İktisadi faaliyet tartışılmaz bir öneme sahiptir, bu yüzden bunu sık sık herhangi bir ülkenin ekonomisinin itici gücü, dolayısıyla muhasebecilik mesleğimizin önemi olarak adlandırıyoruz ve bu nedenle yöntemlerin iyileştirilmesine ihtiyaç var. gittikçe daha hazırlıklı ve yetenekli profesyonellere ulaşmak amacıyla
Giriş
Küba eğitim sistemi, çalışma planlarının ve programlarının sürekli iyileştirilmesi amacıyla kuruluşundan bu yana bir dizi değişiklik geliştirmektedir.
Tüm ticari faaliyetler, bir işletme tarafından yayınlanan bilgilerin doğruluğunu kontrol etmekle sorumlu olan denetimle yakından bağlantılıdır. Denetim, geleneksel olarak, muhasebe kayıtlarının düzeltilmesine ve söz konusu kayıtlarda belirtilen faaliyetlerin yeterliliğine odaklanarak finansal yönlere yöneliktir. Bununla birlikte, yıllar içinde değişmektedir, şimdi sadece finansal tablolarda bulunamayan daha yararlı bilgiler talebine yanıt vermektedir.
Denetimin disipline, geleceğin profesyonellerinin eğitiminde, kariyerin diğer konularının bilgisinin entegre olduğu önemden dolayı, kendimizi zenginleştirilmesi için bir materyal geliştirme görevi verdik. ders için bibliyografik destek görevi gören, problem olarak mevcut bibliyografyanın güncellenmesi ve gruplandırılması gereğini varsayar.
Bu nedenle mevcut çalışma, "Denetim" konusu için bir bütünleyici materyal hazırlamayı amaçlamaktadır; Bu da bizi aşağıdaki hipoteze götürür: eğer bibliyografik bir Denetim özeti varsa, o zaman öğrenciler bilgilerini geliştirmelerini sağlayan güncellenmiş bir bibliyografyaya erişme şansı daha fazla olacaktır.
1. Denetimin Evrimi
Denetim tarihi, insanlığın tarihi kadar eskidir. Kamu Muhasebe Ofisi'nin doğduğu tarih tam olarak belirlenemez, bu mesleğin başlangıcı eski Mısır'da, kumaş üretiminde kullanılan malzemelerin kullanımının kontrol edildiği yerdedir.
Bazı tarihçiler, muhasebe kayıtlarının eski Yakın Doğu uygarlıklarının hükümetler ve örgütlü işletmeler kurmaya başladığı M.Ö. 4000 civarında ortaya çıktığını; para giriş ve çıkışlarının ve vergi tahsilatının hesaplarını tutmak, yetkililer tarafından hataları ve sahtekarlığı azaltmak için kontroller kurmakla ilgilidir.
Eskiden, büyük lordlara önemli ticari operasyonlar, krediler, finansman vb. Denetçi, kökenini, işitme işlevleri ile hesap yerleşimlerinin alınma (duyma) yoluna borçludur, Denetçilerin adı doğmuştur.
İlk başta, kamu denetçisinin işlevlerine atıfta bulunulmasına rağmen, uzak bir zamanda, denetçinin, onları duyan kişinin belirlediği memurların ve temsilcilerin hesap verebilirliğinde kullanıldığına dair göstergeler vardır. bu durumda hangi form ilerleyecekti.
Profesyonel bir gözden geçiren olarak da bilinen çalışmalarının ilk haberi, Orta Çağ'da İtalya'dan geliyor ve MS 1164 yılına kadar bu faaliyeti Milan Başkanı'nın hizmetinde yapan farklı insanlar vardı.
1494 tarihli ilk muhasebe anlaşması, muhasebe defterlerine göre hesapların doğrulanmasının geliştirilmesi için teorik bir temel sundu. İlk Profesyonel İncelemeler Derneği'nin resmi olarak yaratıldığı Venedik'teki tüm bu ilk teorik tabandan 1589'daydı.
Dünyada, özellikle İngiltere, Almanya ve Fransa'da Kamu Muhasebesinin geliştirilmesinde, Sanayi Devrimi'nin bir sonucu olarak ve daha sonra 20. yüzyıla kadar süren insanlığın ardından gelen ekonomik ve finansal sözleşmeler büyük bir etki yarattı. XIX, ekonomik, mali ve muhasebe problemlerinde uzmanlaşmış erkeklerden talep edilen durumlar.
Dünyada Kamu Muhasebesinin gelişim süreci erken aşamalarda yavaştı ve 20. yüzyılda, özellikle de 1916 yılından itibaren, böylece kamu muhasebesini düzenleyen ilk kuralları belirler.
1.1 Küba'da Denetimin Geliştirilmesi
Kamu Muhasebesi 19. yüzyılın başında, İspanya kolonisi olma durumumuz nedeniyle bizim için bilinmiyordu.
1902'de Küba, Amerika Birleşik Devletleri'nin (Kuzey Amerika) emperyalist hükümetinin siyasi kararlarına maruz kaldı; Denetim yoluyla çıkarlarını teknik açıdan kontrol etme gereğinin aşikâr olduğu ülkemizde, ihtiyaçlarını karşılayacak düzeyde bir teknik muhasebe eğitimi, genç kadroya yardımcı görevleri yerine getirmek için teknik bilgi birikimi üniversite düzeyinde bir okul yaratmak.
Küba Serbest Muhasebeci, en modern Muhasebe ve Denetim tekniklerini hızlı bir şekilde özümseyerek yeteneğini gösterdi.
Devrim zafer kazandığında, toplumun çıkarlarına hizmet ederek, ülkenin sosyo-ekonomik yapısında ve devlet teşkilatında derin dönüşümler yaparak, 1960 yılında Sayıştay'ın kaybolmasını destekleyerek güvenilir bir denetim sistemi oluşturuldu. 1961 yılında Devlet Harcamalarının Doğrulanması Kanunu 943'te ilan edilen Maliye Bakanlığı'na bağlıdır. O zaman, muhasebe ve denetim öğretimi ülkenin üniversitelerinde ve orta düzey teknoloji merkezlerinde azaldı.
1965'in sonunda Bakanlığın feshedildiğini, Küba Merkez Bankası'na geçerek devlet şirketlerinin ve birimlerinin veya diğer devlet bağımlılıklarının ekonomik yönetimini doğrudan denetleme ve doğrulama işlevini yerine getirdiğini söyledi.
1967'de denetim departmanı kesin olarak feshedildi, dış denetim ülkeden kayboldu ve iç denetim çok az kuruluşta kaldı.
1976 yılında, Devlet İdaresi Teşkilatı Hakkında 1323 sayılı Kanunla, Devlet Finans Komitesi oluşturulmuş ve devlet denetimi konularında başrolü yerine getirmiştir.
25 Kasım 1994 tarihinde, Ulusal Denetim Ofisi'nin (ONA) oluşturulması, Bakanlar Konseyi Yürütme Komitesi'nin 2819 anlaşması ile onaylandı.
8 Haziran 1995 tarihinde Danıştay, Küba'daki denetim faaliyetini düzenleyen 159 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'yi yayımladı.
25 Nisan 2001 tarihinde 219 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'de; Denetim ve Kontrol Bakanlığı (MAC), Devlet denetimi, gözetim ve hükümet kontrolü konularında devlet ve hükümet politikasının uygulanmasını yönetmek, yürütmek ve kontrol etmekle görevli Merkezi Devlet İdaresi'nin bir organizması olarak oluşturulur; Ulusal Denetim Sistemini düzenlemek, düzenlemek, yönlendirmek ve metodolojik olarak kontrol etmek.
2. Denetim Kavramı
Denetim kelimesi Latin AUDITORIUS'tan geliyor ve bundan işitme erdemine sahip denetçi geliyor ve sözlük onu Yeminli Denetçi olarak görüyor, ancak işitme ve inceleme erdeminin ekonomiyi değerlendirmeyi amaçladığı varsayılıyor, kaynakların kullanımında verimlilik ve etkililiğin yanı sıra kontrolleri.
Ortak kullanımda aşağıdakiler gibi farklı temel kavramlar vardır:
Kontrol
"Planlara, programlara, politikalara, kurallara ve prosedürlere uygunluğu doğrulamayı, sapmaları tespit etmeyi ve olası düzeltici eylemleri belirlemeyi amaçlayan faaliyet."
yönetim
"Bir kuruluşun amaç ve hedeflerine ulaşmak için insan, teknolojik ve finansal kaynaklarını yönetme eylemi ve etkisi."
Dahili kontrol
"Temel olarak aşağıdaki kategorilerde, kuruluşun amaçlarına ulaşılması konusunda makul güvenlik sağlamak için aktif yönetim tarafından tasarlanan ve yürütülen bir dizi eylemi içerir:
• Herhangi bir kayıp, israf, yanlış kullanım, usulsüzlük veya yasa dışı eylemlere karşı kamu mirasını korumak ve korumak
• Bilginin güvenilirliği ve güncelliği
• Operasyonların verimliliği ve etkinliği
• Yasal ve teknik düzene uyun. "
Yönetim kontrolü
"Misyon ve hedeflerine uygunluğu sağlamayı amaçlayan kuruluşlar içinde yürütülen yönetim faaliyeti; planlarınız, programlarınız ve hedefleriniz; performansını düzenleyen normatif hükümlerin; yönetimin etkin ve kalite parametrelerine göre ayarlanması ”.
Denetim
"İlgili gözlem ve tavsiyeleri yapabilmek için bunları doğrulamak ve değerlendirmek amacıyla gerçekleştirilen finansal, idari ve yönetim işlemlerinin objektif, sistematik, profesyonel ve müteakip incelenmesi."
Denetimin çeşitli kavramları olmasına rağmen, özünde temel unsurlarla örtüşmektedirler; ülkemiz 1995 tarihli Denetimin 159 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'yi şöyle tanımlamaktadır: “İdari ekonomik nitelikteki fiiller veya olaylarla ilgili iddialar hakkında kanıt elde etme ve objektif olarak değerlendirmeyi içeren sistematik bir süreç; sonuçları daha sonra ilgililere iletmek için bu ifadeler ve belirlenen kriterler arasındaki yazışmalar. Teknik standartlara ve prosedürlere uygun olarak kalifiye ve bağımsız profesyoneller tarafından uygulanmaktadır. ”
MAC'ın 11 Kasım 2004 tarihli 100 sayılı kararı aşağıdakileri bir denetim kavramı olarak tanımlamaktadır: “Denetçiler tarafından belirlenen teknik standartlara ve prosedürlere uygun olarak uygulanan ve içerdiği ifadelere ilişkin kanıtların elde edilmesini ve objektif olarak değerlendirilmesini içeren sistematik bir süreç. yasal ifadelerde veya teknik, ekonomik, idari ve diğer nitelikteki olaylarda, bu beyanlar, yürürlükteki yasal hükümler ve belirlenen kriterler arasındaki yazışma derecesini belirlemek için. ”
3. Sınıflandırma
Denetçinin bağlılığına göre, bu şu şekilde sınıflandırılır:
Dış teftiş:
İç Muhasebe Kontrol Sisteminde yürürlükte olan yasal veya dahili hükümlere uygunluğu veya uyumu değerlendiren bir döneme karşılık gelen işlemlerin, hesapların, bilgilerin veya finansal tabloların incelenmesi veya doğrulanmasıdır. İddiaları veya beyanları denetlenen kuruluşun çalışanları olmayan yetkilendirilmiş profesyoneller tarafından uygulanmaktadır.
Buna ek olarak, planlama, organizasyon, yönlendirme ve iç idari kontrolü, insan, maddi ve finansal kaynakların kullanıldığı ekonomi ve verimliliği, ayrıca planlanan işlemlerin sonucunu belirlemek için değerlendirir ve değerlendirir. önerilen hedefler.
• Savcı:
Maliye Bakanlığı ve Fiyatlar, bağımlılıkları veya açıkça yetkilendirdiği diğer kuruluşlar tarafından yapılan dış denetime, FISCO'ya uygulanan vergilerin vadesi gelen ve vadeler dahilinde yapılıp yapılmadığını belirlemek için mali denir. ve yerleşik formlar (bu işlevleri yerine getirmek için Ulusal Vergi Dairesi-ONAT'a karşılık gelir)
• Bağımsız:
Bağımsız denetim, bir sivil toplum hizmetleri ya da diğer kuruluşlar tarafından özel, karma kuruluşlara, diğer ekonomik derneklere, devlet ve kooperatif sektörüne, kuruluş ve derneklere, bireylerin ve tüzel kişilere, denetim.
İç denetim:
İç denetim, idarenin kendisinin bir aracı olarak geliştirilen ve faaliyetlerinin bağımsız bir değerlendirmesinden oluşan kontroldür; iç kontrol sistemlerinin, muhasebe ve mali işlemlerin incelenmesini ve ilgili idari ve yasal hükümlerin uygulanmasını içerir; kaynakların kullanımında ekonominin kontrolünü ve derecesini, verimliliğini ve etkililiğini artırmak için; bunların uygunsuz kullanımını önlemek ve genel olarak disiplinin güçlendirilmesine katkıda bulunmak.
İç denetim, idarenin kendisinin bir aracı olarak uygulanır; kuruluşun değer katması ve faaliyetlerini iyileştirmesinin yanı sıra amaç ve hedeflerinin gerçekleştirilmesine katkıda bulunmak üzere tasarlanmış; risk yönetimi, kontrol ve yön süreçlerinin etkinliğini değerlendirmek ve geliştirmek için sistematik ve disiplinli bir yaklaşım sağlamak.
İç denetçi, yalnızca niteliği, profesyonelliği ve etik-ahlaki davranışını göz önünde bulundurarak, işletmenin yönetiminin gözleri ve kulakları olabilir; ancak zaman içinde çalıştığı kurumun her bir fonksiyonunun yüksek bir komutanlığını elde etmeyi başarabilen bir memur olduğu için yöneticilere danışmanlık yapmasını sağlar.
İzlenen temel hedeflere göre denetimler şunlar olabilir:
- Yönetim veya Operasyonel
Bir işletme, program veya projenin yönetiminin incelenmesi ve değerlendirilmesinden, ekonomi derecesini, verimliliğini ve etkililiğini, kaynakların planlanması, kontrolü ve kullanımında ve çevrenin korunmasında ve korunmasındaki performansının belirlenmesinden oluşur. ve bunun için geçerli olan yasal hükümlere uyulmasını kontrol eder.
- Finansal veya Finansal Tablolar
Mali durumlarını ve faaliyetlerinin sonuçlarını makul bir şekilde yansıtıp yansıtmadığını ve ekonomik ve mali hükümlere uygunluğu amaçlamak amacıyla denetlenenin belgelerinin, işlemlerinin, kayıtlarının ve mali tablolarının incelenmesi ve incelenmesinden oluşur. Mali tablolara yasal olarak hükmedin veya ekonomik ve mali yönetim ile iç kontrole ilişkin prosedürleri geliştirin.
- Özel
Çeşitli çalışma ve yönetim öğelerini içerebilecek bir bölümün veya tüm mali, idari veya özel durum işlemlerinin belirli konularının ve konularının doğrulanmasından oluşur.
Bu denetim aşağıdaki finansal hususlara atıfta bulunabilir:
• Finansal tabloların bölümleri, finansal bilgiler (örneğin, gelir ve gider tabloları, alınan ve harcanan nakit tablolar, sabit kıymetler); bütçe değişiklikleri; ve planlanan ve fiili finansal sonuçlar arasındaki farklar.
• Bağış ve sözleşmelerin yorumlanması ve raporlanması (teklifler, fatura tutarları, ödemeler vb. Dahil) gibi yasa ve yönetmeliklere uyum konusunda iç kontroller.
• Finansal bilgiler üzerindeki iç kontroller ve güvenlik önlemleri ve bilgisayarlı sistemler üzerindeki kontrol de dahil olmak üzere varlıkların korunması.
• Yasa ve yönetmeliklere ve sahtekarlık iddialarına uygunluk.
- Mali
Devlet kurumunun veya devlet dışı sektörün gerçek veya tüzel kişisinin yükümlü olduğu Hazine'ye uygulanan vergilerle ilgili işlemlerin, ilgili tutarda yapılıp yapılmadığını belirlemek amacıyla, formları oluşturduk ve yasalara göre hareket ettiler.
- Takip veya yinelenen
Kontrol ortamının değerlendirildiği eşit veya daha büyük karmaşıklıkta yeni bir denetim gerçekleştirerek, önceki denetimlerde tespit edilen eksikliklere uyumu değerlendirme eyleminden oluşur.
- uyma
Kanun, kararnameler, kararnameler ve gözden geçirmeye konu faaliyette yer alan diğer yasal hükümlere uygunluğun doğrulanması amacıyla yapılan inceleme ve değerlendirmeden oluşur.
- Bilgi Teknolojisi
Bilgi işlem politikalarının, prosedürlerinin ve kullanımının incelenmesinden oluşur; ekonomik ve finansal yönetim ile ilgili bilgilerin güvenilirliği ve geçerliliği, alanlardaki kontrollerin etkinliği, ağ sistemleri ve bilgisayar faaliyetleriyle ilgili diğerleri.
4. Denetçinin etiği
İspanyolca dil sözlüğüne göre etik kelimesi:
Etimoloji: Latin ethicus'tan ve Yunan ethikós'tan (ahlaki, karaktere göre)
Genel etik, bireyin davranışına karar verdiği normları içerir. Genel olarak toplumun getirdiği zorunluluklar, ahlaki görevler ve eylemlerin kendilerinin etkileri dikkate alınır.
Denetçinin etiği, bir uzman olarak, kişinin topluma, denetçilere, üstlerine doğru, mesleğin diğer üyeleri ve kendine doğru.
Denetçinin etiği, genel kabul görmüş temel ilkelere dayanır ve bunlar şunlardır:
* Dürüstlük
Mesleki uygulamalarınızda ahlaki bütünlüğünüzü sağlam tutmalısınız. Olasılık, dürüstlük, haysiyet ve samimiyet her koşulda ondan beklenir.
* Tarafsızlık
Mesleki performansı alanına tekabül eden her türlü tarafsızlık, ilgisizlik ve önyargısız davranmayı temsil eder. Adil olmalı ve tarafsızlık, tarafsızlık, çıkar çatışması veya başkalarının etkisinin bütünlüğünü geçersiz kılmasına izin vermemelidir.
* Profesyonel yeterlilik
İşlerinizi gereken özen, yetkinlik, titizlikle yerine getirmelisiniz ve yasal ve teknik uygulamalarda güncel gelişime dayalı mesleki çalışmaları sağlamak için bilgi ve becerilerinizi uluslararası düzeyde sürdürme yükümlülüğünüz vardır.
* Gizlilik
Profesyonel çalışmaları sırasında elde edilen bilgilerin gizli niteliğine saygı gösterin ve profesyonel hizmet sunma sürecinde kendileri tarafından bilinen gerçekleri, verileri veya koşulları herhangi bir nedenle açıklamamalıdır. yasal gereklilik veya bunları kimin bilmesi gerekir.
* Profesyonellik
Mesleğin etiğine uygun bir şekilde hareket edin ve itibarınızı olumsuz yönde etkileyebilecek herhangi bir davranışta bulunmaktan kaçının. Bunun için samimiyet, iyi niyet ve sadakatin mesleğin tam ve dürüst bir şekilde uygulanması ve dostane bir arada yaşamanın yanı sıra Bakanlık, denetlenenler ve diğer uzmanlarla ilgili sorumluluk için temel koşullar olduğunu daima aklınızda bulundurmalısınız., hiyerarşik üstler ve diğer gerçek veya tüzel kişiler.
* Bağımsızlık
Dürüstlük ve tarafsızlık ilkeleriyle bağdaşmaz olarak değerlendirilebilecek herhangi bir çıkarla ilgili olarak yalnızca yargının bağımsızlığının gerekli ve eşzamanlı olduğu hukuka bağlı kalarak, zihnin ve yargının mutlak bağımsızlığına sahip olmak ve göstermek.
* Mevzuat hükümlerine uyum
Profesyonel çalışmaları, yetkili organlar, Devlet kurumları ve bunu yapmaya yetkili kuruluşlar tarafından kabul edilen genel kabul görmüş yönetmelik ve ilkelere uygun olarak yürütmek. Ayrıca, belirlenen talimatları dikkatle yerine getirme yükümlülüğünüz olmalıdır.
* Mesleki Eğitim
Profesyonel aktif olduğu sürece, kendini profesyonel performansı için gerekli bilgileri güncellemek zorunda olduğunu düşünmelidir.
Kendi gelişimi ve genç profesyonellerin eğitimi ile mesleğin gelişimine, gelişimine ve saygınlığına katkıda bulunmalıdır.
Yukarıda belirtilen ilkeler, hukuk danışmanları, bilgisayar bilimcileri, mühendisler veya uzmanlıklarından dolayı belirli bir denetime bağlı olan diğer profesyoneller gibi denetimlerin yürütülmesine katılan diğer uzmanlara kadar genişletilmiştir.
Yönetmek
Sorumluluğuna ve yukarıda belirtilen etik ilkelere uygun bir tutum sürdürmek için en azından denetçinin gözlemlemesi gereken davranışlar.
* Devrimin yönergelerine uygun bir tutum sergileyin ve Sosyalist Devletin çıkarlarının uzlaşmaz bir savunucusu olun.
* Sosyalist yasallığa ve belirlenmiş norm ve prosedürlere uymak ve bunlara uymaktan koruyunuz.
* Denetim Standartlarına ve faaliyetle ilgili diğer hükümlere uyun ve uygulayın.
* İş disiplini ve ciddiyet örneği oluşturmak. Yaptığı iş için, denetçiyi doğruluk ve dürüstlüğün kişiliği olarak tanımlayan, denetlenen kurumun liderleri, yetkilileri ve diğer çalışanları tarafından sürekli olarak gözlemleneceğini daima unutmayın.
* Denetim sırasında, işletmenin operasyonları, liderleri ve genel olarak personeli hakkında edindiği bilgilerin mutlak rezervini saklayın ve bu Kılavuzun hükümlerine uygun olarak yalnızca bilmesi gereken kişilere rapor edin..
* Aldığınız bilgileri gizli bir şekilde doğrulayın ve muhbirin kimliğini belirleme konusunda takdir yetkisine uyun.
* Denetlenenle karşılıklı saygı ve anlayış ilişkisi sürdürmek.
* Uzlaşmacı ilişkiler kurmayın veya yargı bağımsızlıklarını etkileyebilecek veya sorgulayabilecek hediyeler talep etmeyin veya kabul etmeyin.
* Pozisyonunuzun avantajlarını kendi yararınıza veya başkalarının yararına kullanmayın.
* Üstünlüklerini, prestijlerinden ve mesleki ahlakından uzaklaşan her teklif hakkında derhal bilgilendirin.
* Eylemlerinin kişisel prestijini, Bakanlığın, ait oldukları çalışma grubunun veya meslek grubunun prestijini etkilememesi için, çalışma günü içinde ve dışında yeterli ahlaki ve sosyal davranışları sürdürmek.
* Doğruluk, samimiyet ve dürüstlük anlamına gelen tanınmış bir bütünlüğe sahip olma, bu da çalışmalarının gerçekleştirilmesi için gereklidir.
* Çalışma yerlerine bakılmaksızın, diğer denetçilerin kişisel ve teknik prestijini zayıflatan yorum veya yargılarda bulunmaktan kaçının.
* Raporunuzda, yapıcı bir ruhla ve tam olarak doğrulanmış gerçekler temelinde hazırlanmalı ve kanıt kaynağınızı oluşturan çalışma kağıtları tarafından usulüne uygun olarak desteklenmesi gereken açık ve kesin olun ve yapamayacağınız puanlar vermekten kaçınmalısınız. göstermek.
* Eleştiriyi yalnızca denetlenen kurum düzeyinde sorunların çözümü mümkün olduğunda formüle edin. Aksi takdirde, durumu çözmeyi amaçlayan işletmenin attığı adımları belirterek, durumu veya tespit edilen gerçeği yükseltmekle sınırlı kalır.
* Kendilerine verilen değişken ve karmaşık görevlerle yüzleşmek için bir hazırlık aracı olarak kültürel ve teknik üstesinden gelmeye büyük ilgi duymak.
* Kişisel varlığınıza, temizliğinize, temizliğinize dikkat edin ve kaba veya kaba ifadelerden kaçının.
Ayrıca, çalışmasının performansındaki denetçi, özellikle denetlenenlerle ilişkilerini kolaylaştıran faaliyetiyle ilgili bir dizi davranış standardını takip etmelidir, örneğin:
* Denetlenen kurumun dışında bir çalışma programı uygulamayın ve çalışma rutininizi engellemekten kaçının ve gerekirse denetlenenle koordine edin.
* Yüksek sesle konuşma.
* Gereksiz sorulardan ve steril tartışmalardan kaçının.
* Zamanında bilgi talep edin.
* Gereksiz yere işyerinde bulunmayın.
* İş hakkında yorum yapmayın veya denetçi grubu dışındaki kişiler tarafından duyulabilecek kurum liderlerinin ve çalışanlarının kapasitesi hakkında görüş vermeyin.
* Denetlenenlerin önerilerini dinleyin ve konu iyi incelenene kadar görüş ayırın.
5. Küba'da Genel Kabul Görmüş Denetim Standartları
Bu standartlar, personelin mesleki kapasitesini, denetim kuruluşunun ve personelinin bağımsızlığını, denetimin yapılması gereken profesyonel bakımı ve hazırlanan raporları ve kalite kontrollerinin uygulanmasını ifade eder.
Genel kurallar, devlet sektörü, kooperatif, kuruluşlar ve dernekler ile Devletten kaynak alan veya sübvansiyonlar, sübvansiyonlar, avantajlar veya muafiyetlerden yararlanan herhangi bir gerçek veya tüzel kişi üzerinde denetim yapan tüm denetim kuruluşları için geçerlidir veya Devletin hizmet vermesi veya tercihli bir faaliyeti yürütmesi.
Standartlar, denetim çalışmalarını yönlendiren ve yönlendiren genel ilkelerdir. Bu standartlar, denetçinin raporunu incelerken ve hazırlarken hazırlıkta yapılacak eylemlere karar vereceği kavramsal çerçeveyi oluşturur. Bunlar denetim hedeflerinin kalitesini ve bu hedeflere ulaşmak için alınan önlemleri ölçmeye yarar.
Küba'daki denetim standartları üç ana gruba ayrılır:
Özellik kuralları
İç denetçilerin işlevlerini yerine getirebilmeleri ve ait oldukları kurumlar içinde yetkilendirilmiş otoriteye yeterli ve etkili bir şekilde rapor verebilmeleri için sahip olmaları gereken bir dizi özelliği ifade eder. Aralarında:
1. Bağımsızlık ve tarafsızlık.
İç Denetimin faaliyeti bağımsız olmalı ve Örgütün en yüksek yönetimine cevap vermeli, söz konusu denetimin kapsamını belirleme, çalışmalarını yürütme, sonuçlarını değerlendirme ve iletme konusunda tarafsız olmalı ve tarafsız bir tutum sergilemeli ve bunlardan kaçınmalıdır. çıkar çatışmaları.
İç denetçiler, daha önce sorumlu oldukları belirli işlemleri değerlendirmekten kaçınmalıdır. Bir iç denetçi mali yılın son üç yılında sorumluluğu olduğu bir faaliyet için Denetim ve Danışmanlık hizmetleri sağlarsa tarafsızlığa engel olur.
2. Mesleki yetenek.
İç denetçiler, bilgi teknolojilerini, temel riskleri ve kontrolleri ve kullanımlarına dayalı mevcut tekniklerin güncel kalmasına ek olarak sorumluluklarını yerine getirmek için gerekli bilgi, beceri ve diğer yetkinlikleri toplamalıdır. atanmış işleri yapmak. Bu denetçilerin sürekli mesleki eğitimi gereklidir, bu da onların bilgi ve becerilerinin sürekli iyileştirilmesine katkıda bulunur.
3. nedeniyle profesyonel bakım.
Aşağıdaki hususlar dikkate alındığında, iç denetçiler tarafından gerekli mesleki özen gösterilmelidir:
• Yapılacak işin amaçlarına ulaşmak için gerekli kapsam.
• Denetim prosedürlerinin uygulandığı hususların, faaliyetlerin, faaliyetlerin ve kaynakların karmaşıklığı veya göreceli önem düzeyi.
• Hata, usulsüzlük veya sahtekarlıkların meydana gelme olasılığı.
• Bilgisayar destekli denetim araçlarının veya diğer veri analizi tekniklerinin kullanılması.
• Risk yönetimi, kontrol ve yönetim süreçlerinin yeterliliği ve etkinliği.
Danışmanlık hizmeti sırasında aşağıdakiler dikkate alınarak iç denetçiler tarafından gerekli mesleki özen gösterilmelidir:
• Çalışma sonuçlarının niteliği, fırsatı ve iletişimi dahil olmak üzere kuruluşun ihtiyaç ve beklentileri.
• İşin amaçlarına ulaşmak için gerekli görevin karmaşıklığı ve uzunluğu.
4. Kalite güvencesi.
Herhangi bir düzeydeki Denetim Birimi, İç Denetim faaliyetinin tüm yönlerini kapsayan ve etkinliğini sürekli olarak gözden geçiren bir kalite güvence ve geliştirme programı geliştirmeli ve sürdürmelidir.
Bu program en azından aşağıdakilerle ilgili politika ve prosedürlerin oluşturulmasını içerir:
* Genel kalite kontrolleri
* İç Denetimin geliştirilmesi sırasındaki kontroller
* İç Denetimin tamamlanmasından sonraki kontroller.
Bir bütün olarak program, iç denetim faaliyetinin değer katmasına ve kuruluşun operasyonlarını iyileştirmesine yardımcı olacak şekilde tasarlanmalıdır ve bu standartların karşılanmasını sağlar.
PERFORMANS STANDARTLARI.
İç Denetim faaliyetlerinin niteliğine atıfta bulunurlar ve bu hizmetlerin uygulanmasının ölçülebileceği kalite kriterleri sağlarlar.
Denetim ve Danışmanlık hizmetleri ile ilgili eylemlerin yürütülmesi için referans çerçevesini oluştururlar. Bu standartlar uygulandığında elde edilen sonuçlar ilgili raporun içeriğinin ana kaynağıdır.
1. Planlama.
* Planlama hususları.
İç Denetim planlanırken, iç denetçi bu başarıları gerçekleştirmeyi amaçlayan hedefleri, kapsamı ve metodolojiyi tanımlamalıdır.
İş planlarken iç denetçiler şunları göz önünde bulundurmalıdır:
• İncelenen faaliyetin hedefleri ve performansını kontrol etme yöntemleri.
• Faaliyetin önemli riskleri, hedefleri, kaynakları ve operasyonları ve riskin potansiyel etkisinin kabul edilebilir bir seviyede tutulması için araçlar.
• Risk yönetimi ve İç Kontrol sistemlerinin faaliyet için yeterliliği ve etkinliği.
• Faaliyetin risk yönetimi ve İç Kontrol sistemlerinde önemli gelişmeler sağlama fırsatları.
* İş hedefleri.
İç denetçiler, her bir denetim için özel hedefler belirlemeli ve bunlar iç denetçi tarafından gerekli görüldüğü ölçüde ön risk değerlendirmesi, iç kontrol ve yönetimi yansıtmalıdır.
* İşin kapsamı.
İşin kapsamı, üçüncü taraf kontrolü altında olanlar da dahil olmak üzere ilgili sistemleri, kayıtları, personeli ve fiziksel özellikleri dikkate almalıdır.
* İş için kaynak tahsisi.
İç denetçiler, denetimin amaçlarına ulaşmak için yeterli kaynakları belirlemelidir. Personel, her görevin niteliği ve karmaşıklığı, zaman kısıtlamaları ve mevcut kaynakların değerlendirmesine dayanmalıdır.
* Çalışma programları.
İç Denetimin yürütülmesi sırasında bilgileri tanımlama, analiz etme, değerlendirme ve kaydetme prosedürlerini oluşturmalıdırlar. Çalışma programı uygulanmadan önce onaylanmalı ve herhangi bir düzenleme yetkilendirilmiş kişi tarafından usulüne uygun olarak yetkilendirilmelidir, işin niteliğine bağlı olarak şekil ve içerik olarak değişebilir.
* Otomatik bilgi sistemleri ortamında İç Denetim.
İç Denetim planlarken, kurulu otomatik bilgi sisteminin faaliyetlerinin önemini ve karmaşıklığını ve kullanımınız için verilerin kullanılabilirliğini anlamanız gerekir.
2. Denetim ve gözden geçirme.
İç Denetimin başlangıcından raporun yetkin seviyeye sunulmasına kadar yönlendirilmesinden ve kontrol edilmesinden oluşan teknik bir süreçtir; planlanan hedeflere ulaşılıp ulaşılmadığını ve bunların gerçekleştirilmesine yönelik doğrudan çabaları belirler, İç denetçilerin çalışmalarının gözden geçirilmesi, denetimin farklı aşamalarındaki ilerlemeye bağlı olarak periyodik olarak yapılmalıdır.
Bir iç denetim biriminde gruplanan iç denetçilerin çalışmaları grup lideri tarafından gözden geçirilmeli ve bunu yapmaya yetkili lider veya yetkili tarafından denetlenmelidir; ve denetim otoriteleri tarafından yapılan belge, tespit edilen teknik yetersizlik veya arızaları ve bunlardan elde edilen önerileri yansıtacak şekilde bu eylemin kanıtı olarak yazılı bir belgeye yansıtılmalıdır.
3. Kanunlar ve diğer yasal hükümler.
İç denetçi, iş programını tasarlamaya ait olduğu kuruluşta geçerli olan yasal hükümleri bilmekle yükümlüdür; öyle ki, yasal hükümlere ve sözleşme yükümlülüklerine uyma konusunda makul güvence elde etmesini sağlar. İç Denetimin amaçlarına ulaşması için önemlidir.
* İç Denetimin Sınırlamaları.
Bir İç Denetim yapılırken bu standartlar uygulandığı sürece, çalışma koşullarını ve prosedürlerini sağladığı için amaçlarına ulaşıldığından makul bir şekilde eminiz, ancak uyumsuzluk eylemlerinin keşfini garanti etmezler.
İç Denetim döneminde müteakip uygunsuzluk eylemlerinin keşfi, bu standartlara uygun olarak gerçekleştirilmesi koşuluyla İç Denetçilerin performansının yetersiz olduğu anlamına gelmez.
4. Kanıt kalitesi.
Denetim raporunda yer alan sonuçlar, sonuçlar ve öneriler yeterli, yetkin ve ilgili kanıtlara dayanmalıdır.
Kanıt şu şekilde sınıflandırılabilir:
• Fiziksel kanıt.
• Belgesel kanıtlar.
• Tanık ifadeleri
• Analitik kanıt
• Bilgisayar kanıtı
Kanıtların temel gereksinimleri aşağıdakilerle ilgilidir:
- Yeterli: Bir veya daha fazla testin uygulanmasının sonuçları nedeniyle, iç denetçi, açıklanan gerçeklerin tatmin edici bir şekilde doğrulandığından makul bir kesinlik kazanabilir.
- Yetkili: kanıtların geçerli ve güvenilir olması gerektiği anlamına gelir. İç denetçi, kanıtların geçerliliğinden ve eksiksizliğinden şüphe duyup duymadığına dikkat etmelidir.
- Alakalı: Kanıt ve kullanımı arasındaki ilişkiyi ifade eder. Bir gerçeği göstermek veya reddetmek için kullanılan bilgiler, o gerçekle açık ve mantıklı bir şekilde ilgiliyse önemlidir. Ayrıca, İç Denetimde belirlenen hedefler ve bunlar ile analiz edilen kanıtlar arasında bulunması gereken doğrudan ve net bağlantı ile yakından ilgilidir.
* İç Denetimin Bulguları.
Belirlenen hedefler ve belirlenen normlarla ilgili olarak tespit edilen kanıtları desteklerken, bulgular mevcut durum, uygulanabilir kriterler, etki ve neden gibi unsurları içermelidir.
* Hatalar, usulsüzlükler veya dolandırıcılık.
Hatalar, sorumlu yetkililer tarafından yapılan ve kuruluş tarafından yayınlanan ekonomik, finansal veya diğer bilgilerin makul olup olmadığını önemli ölçüde etkilemeyen kasıtsız eylemlere veya eksikliklere işaret eder.
Usulsüzlükler veya sahtekarlıklar, haksız veya yasadışı bir avantaj elde etmek için aldatmanın kullanılmasını içeren idare, emirden sorumlu kişiler, çalışanlar veya üçüncü taraflar arasında bir veya daha fazla bireyin kasıtlı eylemlerine veya ihmallerine atıfta bulunur.
* Çalışma kağıtları.
Planlama çalışması, yürütme ve üretilen rapor arasındaki tek bağlantıdır. Bu nedenle, raporda sunulan bulguları, sonuçları ve önerileri desteklemek için gerekli kanıtları içermelidir.
Çalışma kağıtları Kanunla belirlenen süre boyunca korunmalı ve saklanmalıdır ve her ajans uyumluluklarını garanti etmelidir.
Söz konusu terim sırasında yeni bir İç Denetim yapılmadıysa, çalışma kağıtları yürütülene kadar tutulmalıdır; bu süre zarfında bunların tümünü veya bir kısmını saklayıp saklamayacakları analiz edilecektir.
5. Risk yönetimi.
Denetim Hizmetleri.
Kuruluşun mevcut kaynaklarının, operasyonlarının ve bilgi sistemlerinin yönetimi, velayeti ve korunması ile ilgili risk risklerinin miktarı ve kalitesi, aşağıdaki hedefler dikkate alınarak iç denetçiler tarafından değerlendirilmelidir:
• Finansal ve operasyonel bilgilerin güvenilirliği ve bütünlüğü.
• Operasyonların etkinliği ve verimliliği.
• İşletme için mevcut olan her türlü kaynağın kontrolü.
• Yasalara, düzenlemelere, politikalara ve sözleşmelere uyum.
* Danışmanlık servisleri.
İç denetçiler, danışmanlık sözleşmeleri gerçekleştirirken riski sözleşmenin hedefleri ile uyumlu olarak değerlendirmeli ve diğer önemli risklerin varlığına karşı dikkatli olmalıdır.
Organizasyondaki önemli risk risklerinin tanımlanması, analizi ve değerlendirilmesi süreçlerinde elde edilen risk bilgisini dahil etmelidirler.
* Otomatik bilgi sistemleri ortamının doğasında var olan riskler.
Riskler aşağıdakilerden kaynaklanabilir:
• Otomatik bilgi sisteminin genel faaliyetlerindeki eksiklikler.
• Programların geliştirilmesi ve sürdürülmesi.
• Sistem yazılımının teknolojik desteği.
• Operasyonlar.
• Fiziksel güvenlik.
• Programlara erişim üzerinde kontrol.
Otomatik bilgi sistemine entegre İç Kontrol risklerinin niteliği ve özellikleri aşağıdakileri içerir:
• İşlem izlerinin olmaması.
• Görev ayrımı eksikliği.
6. İç Kontrol.
İç Denetimin faaliyeti, uygulanan sistemin verimliliğinin ve etkililiğinin değerlendirilmesi ve nitelendirilmesi için kurumda yürütülen İç Kontrol Sisteminin sürekli iyileştirilmesi sürecinde mevcut olmalıdır.
Uygulanan İç Kontrol Sisteminin güvenilirliğinin, mantıklılığının ve işlevselliğinin değerlendirilmesiyle ilişkili süreçler, İç Kontrolün ana bileşenleri ile ilişkili bilgi ve spesifik prosedürlere dayanmalıdır; yani:
• Kontrol ortamı.
• Risklerin değerlendirilmesi.
• Kontrol aktiviteleri.
• Bilgi ve iletişim.
• Denetim veya izleme.
7. Stratejik Yönetim için Destek.
İç Denetim faaliyeti, İç Kontrol Sisteminin düzgün işleyişinin izlenmesine ve yönetim süreçlerini iyileştirmek için gerekli tavsiyelerde bulunmaya katılmalıdır.
Denetçiler, diğer üyelerle birlikte, organizasyonun amaçlarının, programlarının ve faaliyetlerinin, etik ve organizasyonel değerlerle ilgili tasarım, uygulama ve etkililiğinin değerlendirilmesi ile ilgili süreçlere katılmalıdır.
BİLGİ KURALLARI.
Herhangi bir düzeyde yürütülen Denetim ve Danışmanlık hizmetleri sonucunda hazırlanan raporların sunumu için kriterleri belirlerler.
v Biçim ve içerik.
İç denetçiler, her düzeyde gerçekleştirilen her bir Denetim ve Danışmanlık hizmetinin sonuçlarını iletmek için yazılı raporlar hazırlamalıdır.
Rapor şunları içermelidir:
• İç Denetimin amaçları, kapsamı ve metodolojisi.
• Önemli bulguları ve sonuçları açıkça belirtin.
• İç Denetimin bu standartlara uygun olarak yapıldığını beyan edin.
Yazılı raporlar aşağıdakiler için gereklidir:
• İç Denetim sonuçlarını, yetkilendirilmiş yönetim kademelerinin yetkilileri ve yetkililerine iletmek;
• Sonuçların yanlış yorumlanması riskini azaltın; ve
• Uygun düzeltici önlemlerin alınıp alınmadığını belirlemek için takibi kolaylaştırmak.
İç Denetim raporlarının genel formatı.
* Başlık
Rapor en azından aşağıdaki verileri biçiminde içermelidir:
• Ait olduğu kuruluşun adı
• İş emri numarası.
• Varlık.
• Bağlılık
• Denetim Türü.
• Başlangıç tarihi.
• Bitiş tarihi.
• Sorumlu.
Yukarıdaki bilgilerden sonra, belgeye "REPORT" adı verilir.
* Giriş.
Raporun bu bölümünde aşağıdakiler bildirilmiştir:
• Denetlenen kurumun kısa bir karakterizasyonu.
• İç Denetimin hedefleri ve bunlardan herhangi birinin uyumsuzluğunun nedenleri.
• Kapsam, işin derinliğini ve kapsamını ifade etmelidir.
• Rapordaki İç Denetimin bu standartlara uygun olarak yapıldığına dair ifade, eğer değilse, standartlara uyulmadığı ve sonuçlarının ortaya çıktığı belirtilmelidir.
• Denetim kapsamındaki sınırlamalar.
• Metodoloji, tasarlanan çalışma programlarını ve kullanılan teknikleri açık bir şekilde açıklamalıdır.
• Rapor, iç denetçinin bağlı olduğu en yüksek yönetim düzeyine yöneliktir.
* Sonuçlar
Bu bölümde aşağıdaki genel kriterler dikkate alınmalıdır:
• İç denetçilerin bulgularına dayanan mantıksal çıkarımlar.
• Raporun kendisinin Sonuçlar bölümünde belirtilenlerin tekrarını değil, bulunan temel olgu ve durumların bir sentezini oluşturmalıdır.
• Genel olarak, ortaya çıkan hata, usulsüzlük veya sahtekarlıktan kaynaklanan temel nedenlerin yanı sıra bu bulgulardan kaynaklanabilecek doğrudan ve dolaylı sonuçlar da yansıtılmalıdır.
• Gerçekleştirilen Denetim hizmetinin sonuçlarına göre verilen derecelendirme ifşa edilir.
* Sonuçlar.
Aşağıdaki genel kriterler dikkate alınmalıdır:
• Grup lideri rapora dahil edilecek en önemli bulguları belirler; hedeflere ulaşmak için toplanan yeterli, yetkin ve ilgili kanıtlardan.
• Mümkün olduğunda, iç denetçiler en önemli bulgular hakkında gerekli arka plan bilgilerini içermelidir.
• Yorumlar doğru ve düzenli olmalıdır; mümkün olduğunda, uyulmayan yasal hükümleri yansıtmak.
• Çalışma belgelerine usulüne uygun olarak doğrulanmamış ve dahil edilmemiş olaylarla ilgili işaretler dahil edilmemiştir.
• Yasalara, diğer hükümlere ve iç kontrole uyulmamasıyla ilgili tüm önemli durumlar rapor edilmelidir.
• Denetim bulguları olası tüm durumlarda nicelleştirilmelidir.
• Boyutları nedeniyle, raporun içeriğine dahil edilmelerine izin veren tablolar. Bunların yaygın olduğu durumlarda, raporun ekleri olarak sunulmaları gerekir.
• Denetim hizmetleri söz konusu olduğunda, sonuçların liderler ve yetkililerle farklı düzeylerde gerçekleştirildikleri toplantıların sonuçları kaydedilmelidir.
• Diğer hususların yanı sıra aşağıdaki konular da dahil edilebilir:
- İdarenin önemli kazanımları.
- Belirli bilgiler ifşa edilemediğinde, ihmal edilen bilginin niteliği ve ihmalini haklı kılan nedenler belirtilmelidir.
- Uygun olduğunda, her bir konunun sonuçları, önceki Denetim hizmetinde elde edilenlerle karşılaştırılır.
* Öneriler.
• İç denetçiler, İç Denetim sırasında tespit edilen hatalara, usulsüzlüklere veya sahtekarlıklara dayanarak önerilerini rapora dahil etmelidir.
• Öneriler, gözlemlenen sorunların nedenlerine saldırmayı amaçladıklarında daha yapıcıdır.
Önerilen önlemlerin uygulanabilir olması ve maliyetlerinin beklenen faydalara karşılık gelmesi gerekir.
* Elveda.
• Terimin, varsa rapor içeriğindeki tutarsızlıkları gösterdiği belirtilmelidir.
• Aynı şekilde, Ölçüm Planının gönderileceği terimi ifade etmeli ve hizmetin yürütülmesi sırasında bulunan eksikliklerin ortaya çıkardığı durumu daha yüksek bir seviyeye rapor etmelisiniz.
• Uygun olduğunda, İç Denetimin yürütülmesinde sağlanan işbirliği için liderlere, yetkililere ve diğer çalışanlara bir teşekkür notu sunulmalıdır.
• İç Denetçinin adı ve soyadı, grup şefi, pozisyonu, imzası ve Küba Cumhuriyeti Denetçi Sicil Memurluğu numarası kaydedilmelidir. Ayrıca raporunuzun her sayfasına yarım imzanızı kaydetmelisiniz.
* Ekler.
• Rapora eşlik eden ekler listelenir.
• Yasaların, diğer düzenlemelerin, ilkelerin ve belirlenmiş normların veya kuruluşun iyi performansını etkileyen diğer eylemlerin veya eksikliklerin tespit edildiği durumlarda, iç denetçinin İdari Sorumluluk Beyanı sunması gerekir.
Analiz dakikalarını rapor edin.
Yürütme sırasında, doğrulanmış bulguları tartışmak için doğrulanmış alanların veya olaylarla ilgili tarafların başkanlarıyla analiz toplantıları yapılmalıdır. Her toplantıda tartışılan konuların bir kaydı olarak, her bir katılımcının isimlerini ve pozisyonlarını, tartışılan konuları, doğrulanmış alanların başkanlarının belirlediği kriterleri (makul olsun ya da olmasın) ve tarihi listeleyen bir kayıt hazırlanmalıdır. içinde gerçekleştirilir. Alınan ölçütlerin geçerli olduğunu düşünüyorsanız raporunuzu değiştirmeniz gerekir.
Tutanaklar, analiz edilen alan veya konudan sorumlu kişi ve her biri söz konusu tutanakların birer kopyasını alması gereken iç denetçi tarafından imzalanmalıdır.
Raporun nihai analizinin tutanakları, alan, konu veya organizasyondaki en üst düzey yönetim tarafından ve grubun iç baş denetçisi tarafından imzalanmalıdır.
Fırsat ve sunum.
Raporlar, içeriklerinin idarenin liderleri veya yetkilileri ve ilgili üst düzey ve diğer ilgili taraflarca zamanında kullanılabilmesi için en kısa zamanda hazırlanmalıdır.
Rapor eksiksiz, doğru, objektif ve ikna edici olmasının yanı sıra mevcut konulara izin verecek kadar açık ve özlü olmalıdır.
Özel ve geçici veya kısmi raporlar.
İç denetçiler görevlerini yerine getirirken, iddia edilen cezai fiillerle ilgili usulsüzlük veya sahtekarlık tespit ederse, daha önce işgal edilmiş olan orijinal destekleyici belgelere eklenmiş olan yetkili makamlara Özel olarak kabul edilen bir rapor sunmak zorundadırlar.
İç denetçiler, nihai raporu sonuçlandırmadan önce, liderlerin ve yetkililerin derhal dikkatini gerektiren önemli konuları ayrıntılandıran bir ara rapor sunmayı düşünmelidir.
Sonuçların iletilmesi.
Raporlar, bulgular ve öneriler konusunda harekete geçebilmeleri için, yürürlükteki yasal hükümler uyarınca bunları almaya yetkili liderlere ve yetkililere zamanında iletilmelidir. İç Denetim, güvenlik nedenleriyle veya diğer nedenlerle gizli konuları kapsıyorsa, bunların dağıtımı yetkili seviyelerle sınırlandırılmalıdır.
Raporu hazırlarken aşağıdaki ilkeler dikkate alınmalıdır:
"Dakiklik
"Doğruluk
"Mantık
"Açıklık
"Amaç
6. Denetimin Amaçları
Ekonomimizin verimliliğini artırmak için ülke, denetçilerin hırsızlık belirtilerini ortadan kaldırarak güvenilir verilere dayanarak tüm sektörlerdeki ilerlemenin sağlam bir temelde yürütülmesini garanti etme sorumluluğunun yüksek olduğu çeşitli görevleri üstlenmiştir. ve kaynakların saptırılması; sebep oldukları önemli ahlaki hasara ek olarak şirketleri verimsiz ve rekabetsiz hale getiriyorlar.
Denetimin temel amaçları:
«İdari faaliyetin kontrolünü ve sonuçlarını değerlendirin.
«Muhasebe ve finansal işlemlerini ve finansal tablolarda sunulan sonuçların makul olup olmadığına hükmedilen ilgili yasal hükümlerin uygulanmasını incelemek ve birlikte alındığında verimliliği, ekonomiyi ve kullanım verimliliğini artırmaya izin veren diğer unsurları değerlendirmek Kaynaklar.
«Her türlü kaynağın yanlış kullanımını önleyin ve doğru korunmalarını sağlayın.
«İşletmelerin, ilgili olabilecekleri sonuçları değerlendirip raporlayarak idari ve ekonomik-mali disiplinin güçlendirilmesi.
«İdari yönetimde dürüstlüğün korunmasına ve çalışanların ahlaki bütünlüğünün korunmasına katkıda bulunmak.
7. Denetimin yürütülmesinin aşamaları
keşif
Arama, çalışmanın yeterli şekilde planlanmasını ve yönlendirilmesini sağlayacak gerekli unsurlara sahip olmak için denetlenecek işletmenin özelliklerini ayrıntılı olarak bilmek amacıyla, denetimin başlamasından önce çalışma veya incelemenin gerçekleştirildiği aşamadır. hedeflenen amaçlara göre en fazla ilgi gören konulara yöneliktir.
Araştırma sonuçları aynı zamanda kullanılacak metodoloji ve programlarda seçim ve ayarlamalara izin verir; incelenecek konuların öneminin belirlenmesi.
Ayrıca, iç kontrolün (muhasebe ve idari) güvenilirlik derecesinin yanı sıra planlama aşamasında, her denetçi için denetimin gereken kalitede yapılmasını sağlayan daha verimli ve rasyonel bir çalışma planının geliştirilmesini mümkün kılar. ekonomi, verimlilik ve etkililik; büyük ölçüde yürütme başarısını teşvik etmek.
İş Emri verildikten sonra, grup lideri bu aşamayı yürütmeye devam eder, merkezinde ve denetlenecek kuruluşta, organizasyon yapısı, üretim akışı veya hizmetleri açısından özelliklerini ayrıntılı olarak bilmek. önceki denetimlerin sonuçlarını sağlar, vb.
Her aşamanın denetimin başlangıcından itibaren kendi çalışma planına sahip olmasını sağlayan bu aşamanın personelin geri kalanı dahil edilmeden önce tamamlanması uygundur.
İşletmede, denetimin amacını açıklamak ve verileri yapı, bağımlılık miktarı, yürütülen faaliyetin gelişimi, üretim akışı açısından ayrıntılı olarak bilmek veya güncellemek için ana liderlerle görüşmeler yapılmalıdır. veya verilecek hizmetleri ve yapılacak işin uygun şekilde planlanması için gerekli diğer bilgileri içerir.
Bu aşamada bilinmesi gerekebilecek tüm konuları öngörmek imkansızdır, bu nedenle kuruluşta yakalanması, gözden geçirilmesi veya güncellenmesi için en önemli veya genel hususlar aşağıda belirtilmiştir; Mutlak olmayanlar, grup liderinin belirttiği gibi, denetimin koşullarına veya amacına göre bazılarını ortadan kaldırabilir veya ekleyebilir:
* İsim, adres, telefon, faks, e-posta, çalışma saatleri ve organizasyon yapısı dahil olmak üzere işletme ile ilgili güncellenmiş bilgiler.
* Onu oluşturan organizasyon birimleri.
* Geliştirdiği ana faaliyetler.
* Ulusal para birimi ve / veya para birimlerinde çalışma lisansları.
* Faaliyet gösterdiği bankalar (yurtiçi ve yurtdışı), isim, banka hesap numaraları ve aynı şekilde faaliyet göstermeye yetkili firmalar.
* Müdür, Ekonomik Müdür Yardımcısı ve Baş Muhasebeci veya muadil pozisyonların isimleri ile görevlerine geldikleri ilgili tarihler.
* Muhasebe ve Finans alanında çalışan personel; gerçekleştirdiği işlevleri özetleme.
* Tek Denetim Dosyasının durumu ve içeriği; Şirket içinde yapılan iç ve dış denetimlerin, denetimlerin, kontrollerin ve mali doğrulamaların gözden geçirilmesi.
* Sonuçlar, önceki raporlarda yer alan tavsiyeler ve idari sorumluluk bildirimleri ile ilgili olarak verilen hükümler.
* Muhasebe ademi merkeziyet derecesi, sahip olduğu muhasebe merkezi sayısı, aynı şekilde çalışan banka hesapları ve yayınladıkları bilgiler.
* Hesap tablosu.
* Depo sayısı ve hat sayısına, stoklarının değerine ve ürünlerin özelliklerine göre önemi.
* Kullandıkları özel kurallar ve prosedürler.
* Farklı alt sistemlere uygulanan bilgisayar sistemleri ve iç kontrol kapsamında değerlendirilmesi.
* Kullanılan muhasebe kayıtlarının durumu ve her birinde son giriş tarihi.
* Son finansal tabloların hazırlanma tarihi. Mümkünse ve gerekliyse, finansal sonuçları belirtin.
Vergi yeminli beyanı.
* Bütçe ve değişikliklerin yanı sıra yürütülmesi.
Ayrıca, işletmeyi bir bütün olarak gözlemlemek için işletmeyi oluşturan alanların bir turu yapılmalıdır.
İlgili durumlarda, aşağıdakiler de incelenmelidir:
* Şirket kuruluş belgesi, anayasa tarihi, kayıtlı sermaye, hisse sınıfları, her sınıfın hisse sayısı ve nominal değerleri, Ticaret Odası Sicili, Ticaret Sicili, Mükellef Sicili ve banka tarafından gözaltında tutulan hisselerin yatırılması, sermaye tadilat seneti vb. ile ilgili diğer belgeler.
* Mali varlıkları veya diğer kuruluşlarla veya diğer kuruluşlarla yapılan yatırımları koruyan resmi belgeler
* Yasal alanın sertifikaları.
* Aşağıdakilerle ilgili hususları belirtmek üzere Yönetim Kurulu veya Yönetim Kurulu tutanak defteri:
* Tüzük veya yönetmelikler.
* Aylık finansal tabloların analizi ve onayı.
* Elde edilen kârın varış yerinin belirlenmesi, temettü beyanı, rezerv oluşturulması vb.
* Bildirilen bonuslar.
* Ana kar paylaşımı veya diğer anlaşmalar (iç ve dış).
* Hisse aboneliği kayıpları.
* Sermayeyi artırma veya azaltma yetkisi.
* Hazine hisselerinin alım satımı.
Bu keşif sonucunda grup lideri, denetim otoritesine denetimin amacını veya kapsamını değiştirmesini önerebilir.
Belli nedenlerle bu aşamayı belirli bir denetimde yürütmek gerekli değildir; grup lideri tarafından imzalanmış, oyunculuk amiri tarafından onaylanmış ve denetim dosyasına dosyalanmış bir belgede kaydedilmesi gereken bir husus.
Planlama
Bu aşamadaki temel çalışma, yapılacak denetimde izlenecek, yürütülecek konuların planlanmasını gerektiren ve yüksek kalitede bir denetim yapılmasını ve bununla birlikte gerçekleştirilmesini sağlamak için stratejiyi tanımlamaktır. ekonomi, verimlilik, etkinlik ve çabukluk.
Denetim için öngörülen amaç ve kapsamdan başlayarak, işletme aşamasında işletme hakkında edinilen tüm bilgi ve bilgileri göz önünde bulundurarak, grup lideri gerçekleştirilecek görevleri ve hedeflerin gerçekleştirilmesi için gerekli kontrolleri planlamaya devam eder. denetim.
Aynı şekilde denetlenecek konuların göreceli önemini belirlemeli ve personel ihtiyacını mevcut unsurlara göre yeniden değerlendirmelidir.
Her doğrulama veya doğrulamanın yürütülmesinde kullanılacak süre belirlendikten sonra, en azından aşağıdakileri içeren bir belgeye dahil edilmesi gereken genel veya genel denetim planı hazırlanır:
* Yapılacak konu ve görevlerin tanımı.
* Her birine müdahale edecek uzmanın veya uzmanın adı.
* Keşiften işin tamamlanmasına kadar her görevin tahmini başlangıç ve bitiş tarihi.
Aynı şekilde, her uzmanın asgari olarak dikkate alınarak bireysel çalışma planı hazırlanır:
* Uzman adı.
* Konuların tanımı ve yapılacak görevlerin her biri.
* Her görevin başlangıç ve bitiş tarihi.
Planlanan sürenin uzatılması, denetim otoritesi veya başka bir üst seviye tarafından yetkilendirilmelidir; denetim dosyasında bir kayıt bırakmak.
Grup liderinin takdirine bağlı olarak, hem genel denetim planı hem de her bir uzman için bireysel plan, gerçekleştirilecek görevlerin sayısına, alt uzmanların sayısına, vb. Dayalı olarak tek bir belgeye dahil edilebilir.
Kullanılan varyanttan bağımsız olarak, grup lideri her görevdeki gerçek yürütme süresini kaydetmek için gerekli sütunları ve her görev / uzman veya bir bütün olarak konuyu olayları kaydetmek için gerekli alanı dikkate almalıdır; Varsa, uygun yorumların gönderilmesi veya belirlenen süreye uyulmaması.
Tüm denetimlerde bu planlar, onların farkında olması gereken amir ile görüşülmelidir. Aynı şekilde, grubun çalışmalarını çok daha etkili hale getirmeye yardımcı olacak genel denetim planına uzmanlar dayatılmalıdır.
Bütün bunlar, her işin yürütülmesini takip etmeyi ve planlanan zamanda tamamlanıp tamamlanmadığını belirleyebilmeyi sağlar.
Nezaret
Denetimin temel amacı, denetim hedeflerine ve makul çalışma kalitesine uyumu sağlamaktır. İncelemeden raporun yayınlanmasına ve denetlenen kurumun faktörleri ile analizine kadar her durumda ve işin her aşamasında denetimin yeterli gözetimi ve denetimi gereklidir.
Aynı şekilde, Denetim Standartlarına uygunluğu ve nihai raporun, gerçekleştirilen doğrulama, doğrulama ve soruşturma sonuçlarını doğru şekilde yansıttığını garanti etmelidir.
Yeterli denetim aşağıdakileri sağlamalıdır:
Denetim grubunun tüm üyeleri denetim planını açık ve tatmin edici bir şekilde anlamış ve çalışmaya katılımlarını sınırlayan kişisel engelleri bulunmamıştır.
Denetim, Denetim Standartlarına ve bu faaliyet için genel kabul gören uygulamalara uygun olarak yapılır.
Bu amaçla hazırlanan denetim planı takip edilir ve izin verilen değişiklikler dikkate alınarak öngörülen prosedürler uygulanır.
Çalışma kağıtları, nihai rapordaki endikasyonları doğru şekilde destekleyen kanıtlar içermektedir.
Denetimin nihai raporunda, yapılan incelemelerin sonuçlarına göre değerlendirilen sonuçlar, detaylar ve öneriler sunulmaktadır.
Denetimin normalde iki yürütme düzeyi vardır: grup lideri tarafından sistematik olarak gerçekleştirilene ve denetimci tarafından atanan görevli tarafından gerçekleştirilene karşılık gelir.
Bu, grup liderinin denetim ile ilgili diğer denetçilerin çalışmalarını ve grup liderinin çalışmaları olan süpervizörü gözden geçirmesini sağlar; buna ek olarak, daha genel olarak, denetimin bütünüdür.
Değerlendirme
Doğrudan bir denetimde çalışan personelin çalışmaları, bunun sonucunda değerlendirilmelidir; Bu görev, analiz edilen göstergelerin her birini derinlemesine ve adil bir şekilde değerlendirerek, mümkün olduğunca objektif olarak gerçekleştirilmelidir.
Doğru bir değerlendirme, çalışmanın iyileştirilmesine katkıda bulunur, aynı zamanda iyi bireysel sonuçları uyarır; diğer yandan, değerlendirilen kişinin belirtilen sınırlamaların farkına varmasını ve bunları ortadan kaldırmasını sağlar.
8. Denetim programı
Bir denetimin amaçlarına ulaşılıp ulaşılmayacağı için, denetçinin birincil bir rol oynayan her türlü denetimde önerilen amaçlara cevap vermek için gerçekleştirmesi gereken doğrulama ve soruşturma eylemlerinin ayrıntılı ilişkisi olarak tanımlanır. diğer faktörlerin yanı sıra, yürütmek için tasarlanan programın kalitesine göre belirlenir.
Denetim mesleğinde hayati öneme sahip bir araç oluştururlar, çünkü incelemenin nasıl organize edilmesi gerektiğine dair kılavuz ilkeleri belirtir ve bir dizi prosedürü formüle eder; denetçi, kurumda kurulan sistemlere, uygulanan politikalara ve bunlara uygunluk derecesine bağlı olarak her bir iş için neyi uygun gördüğünü seçmelidir.
Planlama aşaması, denetçinin yürütme veya saha çalışması aşamasında izlenecek hedefler ve prosedürler arasındaki bağlantıyı kurmak için hazırlayacağı ayrıntılı programların hazırlanması ve onaylanması ile kapanır.
Bir denetim programı, hedefler ile bu hedeflerin yerine getirilmesi sırasında gerçekleştirilecek denetim prosedürleri arasındaki mantıksal ilişkiyi belgeler, denetim standartlarına uyumu sağlar ve denetimde gereken özen ve mesleki muhakeme ile ilgili bir tür kanıt sağlar. sınav aşamasının planlanması. Yazılı denetim programları, denetime tutarlı bir yaklaşım ve amaçların ve prosedürlerin net bir şekilde iletilmesi konusunda güvence sağlar.
Hedefler arasında:
* Yapılacak işi detaylı olarak sunun.
* İş gelişimini izlemek için bir araç olarak hizmet eder.
* İşin denetim grubu üyeleri arasında dağılımını sağlamak.
* Gerekli hallerde denetçinin diğeriyle değiştirilmesini kolaylaştırmak
Denetim programları;
* Denetimin performans aşamasında uygun maliyetli, ilgili ve yeterli kanıt elde etme kılavuzu.
* Denetim ekibi üyeleri arasında iş atama çerçevesi.
* Bilgiyi yeni personele aktarmanın bir yolu.
* Yapılan işin belgelenmesi ve gerekli tedbirlerin alınması için bir temel.
Bir denetim programı geliştirirken, aşağıdaki prosedürlerin yapılması önemlidir:
Denetim hedeflerini ve standartlarını sayın; denetimin etkisini en üst düzeye çıkaracak durumlarda ilgili kanıtların toplanmasını sağlar.
Açıkça kurulurlar ve denetimi gerçekleştirenler tarafından kolayca okunabilmelerini ve anlaşılabilmelerini sağlamak için yeterince ayrıntı içerirler.
Denetim muayenesi mümkün olduğunca verimli bir şekilde yapılabilecek şekilde mantıklı bir şekilde düzenlenmiştir.
Gereksiz kanıt olmadan yeterli kanıt toplamak için etkili bir yöntem oluştururlar.
Konuyla ilgili herhangi bir işi veya ilgili araştırmayı dikkate alırlar.
Denetim programının adımlarının yürütülmesi sırası işten sorumlu denetçinin bir karardır, çünkü onu oluşturan tek bir metodoloji yoktur; Diğer hususların yanı sıra, kararlarında aşağıdakiler dikkate alınmalıdır:
* Yapılacak prosedürlerin karmaşıklığı.
* Prosedürlerin yürütülme zamanı.
* Doğrulama türü: harici veya dahili.
* Prosedürler arasında mantıksal öncül-sonuç ilişkileri.
* Risk seviyeleri değerlendirildi.
* Mevcut denetçiler ve deneyim seviyeleri.
Avantajı:
* En az zorluk veya karışıklık ile takip etmek için bir rehber veya plan.
* Denetçiler grubu başkanı, asistanları tarafından gerçekleştirilecek görevleri azami kapasitelerini kullanarak planlayabilir.
* Denetim tamamlandığında, bu programlar hiçbir prosedürün atlanmadığını doğrulamaya yarar.
* Denetimden sorumlu kişi başka bir işe atanırsa, halefi nelerin yapıldığını ve nelerin beklendiğini hızlı ve kolay bir şekilde gözlemleyebilir.
* Gelecekteki denetimleri planlamak için bir rehber görevi görür. Denetçiye, özel sorunları araştırmak için incelemeye başlamadan önce programı artırma veya azaltma yetkisi verilir.
* Program denetçide, incelemede kullanılacak prosedürlerin kapsamını ve etkinliğini doğru bir şekilde belirlemesi için eğitir.
* Yürütülen denetim programı, incelemenin her bir parçasına karşılık gelen sorumluluğu oluşturacaktır.
Standart denetim programlarının kullanımıyla ilgili dezavantajlar, eğer bir kişinin esnek olması gerektiğini, yani koşulların gerektirdiği şekilde değiştirilebileceğini düşünürse ortadan kalkar.
Oyunculuk denetçisi, program adımlarında, herhangi bir koşulda, herhangi bir örnek ekleyerek veya silerek, örnek boyutu, seçim yöntemi veya doğrulama süresine ilişkin herhangi bir değişiklik yapmanın gerekli olduğunu düşündüğünde, daha önce danışmalıdır. Grup Lideri veya
Durumu analiz etmek ve uygun görülen önlemleri almakla görevli amir.
Programda yapılan değişiklikler programa kaydedilmeli ve onaylarının kanıtı olarak Grup Lideri veya Süpervizörü tarafından usulüne uygun olarak başlatılmalıdır.
Kontrol mekanizmasının veya sisteminin bir parçası olarak, işlemine ek olarak imzasını kanıt olarak bırakarak, incelenen bir işletmedeki işin ilerleyişini her kontrol ettiğinde, Grup Lideri ve Şefinin programı gözden geçirmesi zorunludur.
Bir program adımının veya belirlenen prosedürlerin tamamlanmaması, denetçi olmayan durumlar nedeniyle tam olarak yürütülemez; destekleyici belgelerin bulunmaması, işlemlerin kaydedilmesinde önemli gecikmeler, maddi araçların veya nakit miktarların fiziksel envanterlerinin gerçekleştirilememesi vb., denetçi, alınacak spesifik önlemleri belirlemek için derhal Grup Liderini veya Süpervizörü bilgilendirmelidir. her vaka.
Bu durumlar incelenen işletmenin idaresi ile çözülemezse veya iş hedeflerinin ciddi şekilde ihlal edilmesini içeriyorsa, Grup Lideri veya Süpervizörü, ilgili kararların alınabilmesi için bunu denetim kuruluşunun yönetimine rapor etmelidir.
İş programları, işin niteliğine bağlı olarak şekil ve içerik olarak değişebilir.
Genel olarak, bir denetim programı aşağıdaki gibi unsurları içermelidir:
* Denetim kuruluşunun adı.
* Programın adı.
* Program hedefleri.
* Programa giriş. (program nereye uygulanacak, denetlenecek işletmenin özellikleri, vb.)
* Programın adım veya noktasının sayısı.
* Programın adım veya nokta açıklaması.
* Örnek boyut.
* İnceleme dönemi.
* Örnek seçim yöntemi.
Program denetçi tarafından hazırlanırsa, yukarıdaki öğelere ek olarak aşağıdakileri içermelidir: Oyunculuk denetçisinin imzası ve Grup Lideri ile Süpervizörün imzası.
Denetim programlarının, işletme hakkında bilgi sahibi olduktan, araştırma hatlarını belirledikten, denetim amaçlarını ve kapsamını belirledikten ve denetim standartlarını oluşturduktan sonra geliştirmeleri gerekir, çünkü bunlar bir denetim programına temel girdiler oluşturur.
Denetim programı, kanıt toplama sürecinin etkili ve etkili olacağı şekilde kanıt toplamaya devam etmeden önce geliştirilmelidir.
9. Mekanizmalar
Derlenen bilgileri doğrulamak, genişletmek veya analiz etmek için denetçi ziyaretler, denetimler, görüşmeler ve bilgi çapraz kontrolü gibi mevcut mekanizmaları kullanmalıdır.
İşletmeyi daha iyi anlamak için aşağıdaki adımları göz önünde bulundurmalısınız:
° Kalıcı dosyayı gözden geçirin.
İşletme ziyaret edildiğinde, denetçi kalıcı dosyada bilgi bulabilir. Söz konusu revizyon, sonucu kuruluş, faaliyetleri ve iletişim kanalları hakkında genel bir bilgi olan temel bir girdi haline gelmektedir.
° Denetlenen kurumda bilgi toplayın.
Yukarıdaki analiz, denetçiden, bilgi, doğrulama ve güncelleme ihtiyaçlarını kapsayan bilgileri kuruluştan talep etmesini sağlar.
° Bilgiyi ilgi alanlarına göre sınıflandırın.
Bilgileri, bilgi edinecek ve işletmenin “görevini” anlayacak şekilde düzenlemelisiniz.
Bu genel hatlar Planlama Mutabakat Zaptı veya Denetim Planının hazırlanması için girdilere dönüştürülür. Bu çalışmanın amacı, kuruluşun küresel bir vizyonunu, işleyişini ve kaynaklarının kaydını elde etmektir.
Uygulanan kontrol türünden bağımsız olarak, bir denetim yapmak dört temel aşamadan oluşan sistematik bir süreci dikkate alır: Planlama, Yürütme, Sonuçların iletilmesi ve izleme.
10. Denetim teknikleri
Denetçi, denetim tekniklerini oluşturan mesleki görüşünü ifade etmesini sağlayan gerekli bilgi ve doğrulamayı elde etmek için pratik araştırma ve test yöntemlerini kullanır:
Muayene.
Muhasebede kaydedilen veya finansal tablolarda sunulan bir varlık veya işlemin varlığını ve gerçekliğini belirlemek için fiziksel kaynakların ve belgelerin kapsamlı incelenmesi.
Gözlem.
Mülkiyet veya faaliyetleri değerlendirmenin bir yolu olarak personel, prosedürler ve süreçleri içeren belirli işlemleri takdir etmek için fiziksel mevcudiyet.
Onayla.
Bir figürün veya kaydedilen bir gerçeğin doğruluğunu ve geçerliliğini belirlemek için üçüncü bir taraftan bağımsız iletişim:
- Pozitif. Olumsuz. Kör.
soruşturma
En önemli tekniklerden biridir ve incelenen konunun gerçekliğini görmek ve alanlarla ilgili belirli sorulara sözlü veya yazılı cevaplar almak amacıyla eylemlerin, koşulların, varlık birikimlerinin ve varlık ve yükümlülüklerin işlenmesinin incelenmesinden oluşur. denetim önemi. Denetim tekniklerinin herhangi birini veya tümünü kullanabilirsiniz. Amaçları, önceden belirlenmiş bir pozisyonu desteklemek için yeterli ve yetkin kanıt elde etmektir.
Yüzleşme.
İşlemlerin ve muhasebe sisteminin geçerliliğini onaylamanın bir yolu olarak, belirli işlemlerin kayıt işleminin kaydedilmesi ve devredilmesi.
Yeni hesaplamalar yapmak.
Doğruluğunu sağlamak için gerekli matematiksel hesaplamaların tekrarı.
Belgelerin ve makbuzların gözden geçirilmesi.
Bir işlem, giriş veya hesap bakiyesinin gerekçesi olarak alınan satın alma faturası veya sipariş formu gibi yazılı kanıtların incelenmesi.
Sayımlar.
Bir miktarı gerekçelendirmek için gerektiğinde sırayla, bireysel kaynakların ve belgelerin fiziksel sayısı.
Keşif.
Ek inceleme gerektiren kalemleri tanımlama yöntemi olarak bilginin belirli özelliklerinin değerlendirilmesi.
Analiz.
Mantıksal bir kesinti elde etmek için bilgi toplayın ve değiştirin. Bir operasyonun çeşitli bölümleri arasındaki ilişkileri ve taraflarının eylemlerinin organizasyonu üzerindeki gerçek etkisini veya sözleşmelerin, sözleşmelerin ve düzenlemelerin etkisini belirler. Trend analizi, doğrusal regresyon, ilişki analizi ve diğer yöntemler gibi analitik süreçleri içerir.
belgeleme
Genellikle bir otorite imzalayarak yasallaştırılmış bir gerçeğin gerçekliğini garanti eden bir belge elde etmek.
Değerlendirme.
Mevcut bilgilere dayanarak bir karara varma sürecidir. Değerlendirme, denetçinin deneyimine ve muhakemesine dayanır ve denetim sonuçlarının özünü oluşturur. Bir değerlendirme denetçinin profesyonel mührünü basar.
Simülasyon.
Belirli bir döneme ait veriler kullanılarak gerçek operasyonların çoğaltılmasından oluşan bir doğrulama tekniğidir; Sonuçları gerçek sonuçlarla karşılaştırmak, karşılaştırma, mantıksallık, güvenilirlik ve meşruiyet yoluyla test etmek için bir temel sağlar.
11. Örnekleme
Toplanacak kanıtların miktarını ve türünü belirlemek denetçiler için önemli bir karardır.Bu kararın önemli bir yönü şu sorunun cevabıdır: Seçilen örnek ne kadar büyük olmalıdır?
Denetçinin örneklem büyüklüklerini planlarken dikkate alması gereken faktörler şunlardır:
• Dahili kontrol.
• Denetim riskinin önemi.
Doğrulanacak işlemlerin belirlenmesi ve bu tür doğrulamanın kapsamı temelde grup liderinin sorumluluğundadır, denetim otoritesinin kriterlerine göre koordine edilir ve oyuncunun denetçilerinin görüşünü alır. Denetçi, iç kontrol bilgisi, operasyonların nispi önemi, risk alanları ve bu ve önceki denetimlerde bulunan hata türleri dikkate alınarak incelenecek operasyonları seçer; her bir durumda kullanılacak örnekleme türünün temsil ettiği maliyet, risk ve faydaların belirlenmesi.
Performans denetimini yürütürken ve bu risk faktörlerini göz önünde bulundurarak, denetçi numuneyi ve büyüklüğü seçme yöntemine karar vermek zorundadır; Kullanılacak alanın yönetimi ile ilgili tüm işlemleri bütünüyle kapsamak imkansızdır.
Örnekleme prosedüründen bağımsız olarak içsel ve kontrol riskleri mevcuttur, bu nedenle denetçi, örneklemeden kaynaklanan belirsizlikler ve bununla ilgili olmayan diğer faktörlerden kaynaklanan riskleri tespit etmelidir.
Örneklem büyüklüğü, denetçinin örnekleme sonuçlarından elde etmeyi planladığı güvence derecesi ile koşullandırılır.
Yönetim doğrulamasında, denetçi, iç muhasebe ve idari kontrolün, birincisi için finansal açıdan makul bir güvenilirliğe izin veren beklenen şartlara uygun olup olmadığını ve ikinci.
Denetçiler, örnekleme tekniklerine her iki yaklaşımı da kullanırlar: istatistiksel örnekleme ve istatistiksel olmayan örnekleme.
İstatistiksel olmayan örneklemede denetçi sübjektif olarak İç Kontrol, göreceli önem ve denetimdeki riski birleştirerek sezgisel mekanizmalardaki kararını haklı çıkarır. Bu yöntemin dezavantajları olmasına rağmen, denetçi, birçok durumda kabul edilebilir bir başarı seviyesine sahip olan uzmanlığına ve mesleki muhakemesine güvendiği için dünyada yaygınlaşmıştır.
İstatistiksel örnekleme, denetçilerin kararlar oluşturmasına yardımcı olan bir araç olarak düşünülebilir, ancak örneğin büyüklüğünü belirlediği için, belirli istatistiksel terimler hakkında bilgi gerektirirler, çünkü onu oluşturan öğeler seçilir ve Sonuçların değerlendirilmesi, olasılıkların hesaplanmasına dayanan matematiksel yöntemler kullanılarak yapılır.
Örnekleme prosedürlerinin kullanılması, denetçi raporunun incelenen konunun mutlak tasdiki olarak değil bir görüş ifadesi olarak görülmesinin temel nedenlerinden biridir.
12. Çalışma Kağıtları
Çalışma Kağıtları, denetim sırasında hazırlanan veya elde edilen ve yürütülen işin ve sonuçlarının temel kanıtlarını oluşturan belgeler kümesidir. Kullanılan prosedürler, yürütülen testler, elde edilen bilgiler ve formüle edilen sonuçlar da dahil olmak üzere işyerinde biriken farklı kanıt türlerinin kaydını oluştururlar.
İş belgeleri, denetim mesleğinde hayati önem taşıyan bir araçtır, dolayısıyla denetçilerin bu temel araçların tasarımında ve kullanımında uzmanlık ve iyi muhakeme edinmeleri gereği.
Denetçinin, denetim sırasında kaydedilen bilgi ve kanıtları topladığı, analiz ettiği ve yorumladığı, kayıtlar ile orijinal belgeler arasındaki bağlantı yolunu oluşturan, denetimin nihai raporuyla birlikte oluşturduğu belgeler kümesidir; ve bildirilenlerin doğruluğunun ve söz konusu raporun desteğinin tek kanıtıdır.
Yürütmenin temel unsurları olan ve diğer denetçilerin kaliteyi gözden geçirmelerine izin veren veya denetçilerin önemli sonuçlarını ve kararlarını destekleyen kanıtların belgelerini sunarak denetime devam etmeleri, denetçi raporunun temel dayanağıdır.
Denetçi tarafından uygulanan soruşturma tekniklerinin ek açıklamalarından, özetlerinden ve sonuçlarından oluşur, ayrıca yapılan testin kapsamını ve doğrulamaya tabi olan süreyi de yansıtırlar. Kullanılan prosedürler, elde edilen bilgiler ve formüle edilen sonuçlar da dahil olmak üzere işyerinde biriken farklı kanıt türlerinin kaydını oluştururlar.
Çalışma kağıtları yapılan işin tüm önemli yönlerini kapsamalıdır; gereksiz veya gereksiz bilgi içermemesi, bir hesabın veya bir işlem türünün bakiyesinin bileşen kalemlerinin her birinin ve sonucunun ve sınırlamalarının veya kısıtlamalarının her birinde gerçekleştirilen kontrollerin türü ve kapsamının kesin bir kaydını bırakmak için gerekli olması varsa.
Çalışma kağıtları arasında, diğerleri arasında, aşağıdakiler bulunmaktadır:
• Gerçekleştirilen doğrulamaların sonucu.
• Doğrulanmış konuların özeti.
• Alacak ve borç bakiyelerinin, banka hesaplarının ve diğer harici kanıtların doğrulanması.
• Bilgi, belge veya diğer sertifika talepleri.
• Sertifika; Belgelerin Talep, Beyan, Mesleği ve İadesi.
• Denetlenen kurumun orijinal belgeleri veya fotokopileri. (otomatik sistemlerin, bilançoların, finansal tabloların vb. listelerini içerir).
• Fiziksel gözlemlerin sonucu.
• Muhasebe hesabı ayarlamalarına ilişkin veriler.
• Herhangi bir eksiklik tespit edilmese bile gözden geçirilmiş her şeyin yazılı kanıtı.
Aşağıdaki amaçları yerine getirmelidirler:
• Raporun hazırlanması, tartışmasında yapılan gözlem ve öneriler için bir bilgi kaynağı olarak hizmet vermek.
• Yasal işlem durumunda kanıtları destekleyin.
• Denetçinin geçerli denetim standartlarına uyduğunu ve denetimin dikkatle planlandığını, organize edildiğini ve yürütüldüğünü gösteren kanıt olarak hizmet etmek.
• Denetlenen işletmenin kayıtlarının doğruluğunu, güvenilirliklerini ve finansal tablolardaki bilgilerin yardımcı muhasebe kayıtları ile ilişkisini belirlemek.
• Grup lideri, amiri veya yetkilendirilmiş başka bir yetkili tarafından çalışmanın sistematik olarak denetlenmesinin kolaylaştırılması.
• Yapılan doğrulama ve soruşturmaların kapsamını ve sınırlamalarını ve doğrulamaya tabi olan süreyi kaydedin; bu da denetçi tarafından üstlenilen sorumluluk derecesinin belirlenmesini sağlar. Benzer şekilde, denetlenen varlığın Tek Denetim Dosyasının gözden geçirilmesi gerektiğini belirtmek.
• Teknik açıdan yetkin başka bir kişinin bunları anlamasına ve denetimi başlatan denetçi tarafından herhangi bir sebeple kesintiye uğrayan çalışmaya devam etmesine veya denetlenenin denetim sonuçlarıyla ilgili olarak ortaya çıkabilecek olası tutarsızlıklar durumunda gerçekleri değerlendirmesine izin verin.
• Denetlenen kurumun en önemli arka planını ve özelliklerini kaydedin.
• Gelecekte yapılacak kontroller, kısmi raporların hazırlanması ve denetimin sona ermesi için temel teşkil etmek amacıyla her doğrulanmış konunun sonuçlarını özetleyin.
• Denetlenen konunun sonuçlarını her alanın başkanı ile analiz edin.
Hazırlanırken, aşağıdaki gereksinimler dikkate alınmalıdır:
* Denetçi tarafından yapılan doğrulama, doğrulama ve soruşturmalar hakkında yeterli, ilgili, yetkin ve makul kanıtlar içerir; dürüst olması gerekenler.
* Denetimin amaçlarını ve kapsamını ve ayrıca içinde kullanılan programları, kılavuzları ve metodolojiyi kaydetmek; numuneyi belirlemek ve elde etmek için kullanılan kriter ve yöntemleri içerir.
* Kanıt değerinin belirlenmesini sağlayan bilginin kaynağını veya kaynağını gösterin.
* Denetimin konusu olan belirli bir hesap, konu veya amaçtan oluşması gereken temalara göre organize olun.
* Birbirine ve konunun özetine ilişkin bulgular ile denetim dosyasında dosyalanan nihai raporun kopyası arasında bir dizin ve çapraz referanslar bulundurun.
* Uyulmayan yönetmelik veya prosedürlerin gerektirdiği her bir bulguya kaydedin.
* Sol alt kenarda imza veya kişisel damga ve tarih ile çalışma kağıdının grup lideri, amiri veya bunu yapmaya yetkili herhangi bir yetkili tarafından incelendiğine dair kanıt.
* Belirli faaliyetlerin gerçekleştirildiğini gösteren tekdüze işaretler.
Çalışma belgelerinin önemi ve denetçinin yansıttığı imajı göz önüne alındığında, mümkün olan en büyük özen ve özenle hazırlanmaları gerekir, bu nedenle aşağıda dikkate alınması gereken biçim ve içerik soruları. not edildi:
- Açık ve kesin yazı; leke, değişiklik veya silme yok. Denetçi tarafından yapılan hesaplamalarda okunaklı el yazısı ve matematiksel hatalar olmadan. Para biriminin türünü, şeritleri ve çift şeritleri tanımlayan işaretin uygun kullanımı. Her sayı için uygun kağıdı kullanın; sütunlu, astarlı veya çizgisiz kağıt. Bir tarafta yazılı. Her konu bir sayfa başlatmalıdır. Aynı sayfadaki farklı konular veya konular hakkında notlar ve yorumlar eklemeyin. Çok yakın bir ilişkileri olmadığı ve birbirini tamamlamadığı sürece farklı hesapların analizi de dahil edilmemelidir. Nakit makbuzlar, envanterler ve konuların özetleri veya sorumlu kişiler tarafından imzalanması gereken diğerleri hariç, grafit kalem veya mürekkep, mürekkep, tükenmez kalem, daktilo veya hesaplama yöntemleriyle yapılmalıdır.grafit kurşun kalemle yapılamayan alanlarda veya harici kişilerde çalışanlar. Ortak kullanımda olmadıkları sürece daha önce bildirilmemiş kısaltmalar kullanmayın, örneğin: MP, MLP, UM, vb. İncelenen kitaplar, kayıtlar, formlar ve diğer belgeler üzerinde yapılan kontrolleri ve doğrulamaları gösteren geleneksel işaretler kullanın.
Doğru bir başlık ve yeterli numaralandırma yoluyla tanımlama, özünde, belirli bir konunun veya belgenin kolay konumlandırılması için esastır.
Başlık, işletmenin kendisinden elde edilen, sayfanın üst kenarından en az üç santimetre uzaklıkta bulunan ve aşağıdaki bilgileri içermesi gereken belgelerin orijinalleri veya fotokopileri de dahil olmak üzere yaygındır:
- Denetlenen kurumun adı. Söz konusu konunun veya sorunun başlığı. Numunenin kapsadığı tarih veya dönem.
Aşağıdaki biçime uymak:
Her konunun içinde ardışık olarak numaralandırılır, her sayfayı karşılık gelen sipariş numarası ve ardından bir köşegen ve konunun son sayfasına atanan rakam ile tanımlanır.
Çalışma belgelerinin yetkin veya maddi kanıt olarak kabul edilebilmesi için, en azından şu özelliklere sahip olmaları gerekir: Alaka Düzeyi, Özgünlük, Güvenilirlik ve Tarafsızlık.
Her dosyanın hazırlanması tamamlandıktan sonra, onu oluşturan tüm sayfalar bir kalem veya renkli kurşun kalemle sağ alt kenarda sırayla numaralandırılır.
13. Denetçinin Notları
Gerçekleştirilen eylemlerin reddedilemez kaydını tutmak için denetçi tarafından kullanılan sembollerden oluşurlar; diğer yetkili görevlilere eylemlerin ne olduğunu bilmelerini sağlamak.
Denetçinin kullandığı notları ve önemlerini çalışma kağıtlarına kaydetmek zorunludur.
Denetçiler normalde, hem müşterinin kayıtlarında ve belgelerinde hem de çalışma kağıtlarında miktarların veya ek açıklamaların yanına yerleştirilen işaretleri, yapılan işi belirtmek veya bir partinin bir şekilde incelendiğini veya doğrulandığını denetçiler tarafından yapılan çalışmaların kanıtları.
Denetçi, denetlenen kurumun belgelerini ve kayıtlarını tutmaya, takdirle izlerini bırakmaya, onları lekelememeye veya onlara bir karışıklık imgesi vermemeye özen göstermelidir.
14. Denetim Dosyası
Denetim dosyası, denetimle ilgili çalışma belgelerinin ve diğer belgelerin dosyalandığı bir veya daha fazla dosyadan oluşur. Çalışma kağıtları konuya göre düzenlenmiştir; Bir konuyu birkaç dosyaya doldurmaktan kaçının ve öncelikle denetimin genel yönleriyle ilgili belgeleri yerleştirerek iş geliştirme mantıksal sırasına uyun.
Denetim dosyası yüzünde aşağıdaki verilere sahip olmalıdır:
- Kategori. (Devlet Gizlilik Kanunu'nda belirtildiği gibi) İş Emri Numarası. Denetlenen kurumun adı. Bağlı olduğu veya aynı sponsor olduğu organizma. Denetim türü. Denetimin başlangıç ve bitiş tarihi. Çalışmayı yürüten Organizasyon Birimi. Katılımcı denetçiler ve pozisyonları. Dosyanın ardışık numaralandırması sağ alt köşeye yerleştirilir.
Denetim dosyasını oluşturan belgeler aşağıdaki sırayla dosyalanmalıdır:
- İndeksi. Raporun ekleri ile birlikte kopyası. Taslak rapor. İş emri. Sunum mektubu. Keşif. Planlama. Saha denetimi ve masa çalışması sonuçları. Her konunun özeti ve çalışma kağıtları; Ayrıca bu konuyla ilgili tutanakları, bakiye onaylarını, belgelerin işgalini vb. İçerir. İlgilenilmesi düşünülen diğer belgeler. Bu belgeler, kullanım yerlerine ve hedeflerine bağlı olarak orijinaller veya fotokopiler olabilir.
Denetim kayıtları, işi yürüten kuruluş biriminin münhasır kullanımı içindir ve bunlara erişim en üst düzey veya başka bir amir tarafından yetkilendirilmelidir. Ayrıca, çalışma belgelerinin Kanunla belirlenen süre boyunca korunmasını ve korunmasını sağlayacak prosedürler oluşturmaktan sorumlu olmak.
Söz konusu süre içinde yeni bir İç Denetim yapılmadıysa, çalışma kağıtları yürütülene kadar saklanmalıdır, bu süre zarfında hepsini veya bir kısmını saklamanın ya da olmamasının tavsiye edilebilirliği analiz edilecektir.
Sonuçlar
* Bu çalışmanın geliştirilmesiyle, teknik personelin her gün daha iyi hazırlandığına ve onlara büyük miktarda güncellenmiş bilgiye erişme imkanı sunmaya katkıda bulunmaya çalıştık.
* En fazla miktarda içeriğin gruplandığı, Denetim konusunun teorik öğelerinin dahil edilmesini kolaylaştıran bir materyal hazırlanmıştır.
* Öğretmenler tarafından öğretimin hazırlanmasında ve sunumunda, ayrıca referans materyali ve öğrencilerin kendi kendine hazırlanmasında kullanılabilir.
kaynakça
1. Danıştay, Denetimin 159 sayılı Kanun Hükmünde Kararname, 8 Haziran 1995, Havana.
2. Denetim ve Kontrol Bakanlığı, Denetçi El Kitabı, Cilt II, 2005 yılında değiştirilen versiyon, Havana.
3. ========================, Karar # 40/2003, 20 Mart 2003, Havana.
4. ========================, Karar # 100/2004, 11 Kasım 2004, Havana.
5. ========================, Karar # 26/2006, 25 Ocak 2006.
Orijinal dosyayı indirin
