Hesap kapatma süreci

Giriş

Mali yılın kapanışı yaklaşıyor ve bununla birlikte, gerçek an: son on iki aylık kurumsal varlık yönetiminde elde edilen sonucu, karı veya zararı belirlemeliyiz.

Sonucu hesaplamak için ne yapmalıyız? Bu aylarda elde ettiklerimizi önceki on ikide elde ettiklerimizden nasıl ayırt edebiliriz?

Bu ve benzeri sorulara cevap vermek için şirketin kuruluşundan bugüne kadar tuttuğu muhasebe vardır.

Muhasebe kayıtlarında (Günlük Defter ve Genel Muhasebe), çeşitli değerleme ve geçici tahsis kuralları (merkezi kuralı Genel Muhasebe Planı, PGC olan muhasebe mevzuatı tarafından getirilen) uygulanarak toplanmıştır. Şirketin varlıklarını niceliksel veya niteliksel olarak değiştiren ekonomik etkisi olan olaylar (ekonomik olaylar).

Fakat muhasebe kayıtlarından periyodik sonucu nasıl belirleyebiliriz? Ortak hesap kapatma adı altında gruplanmış bir dizi işlem yoluyla.

Süreçler

Hesapların kapatılması aşağıdaki süreçlerden oluşur:

1. Muhasebe kayıtlarının incelenmesi:

Hataların tespiti ve düzeltilmesi Kayıt altına alınmayı bekleyen ekonomik olayların tespiti ve kaydı Ekonomik olayların sona erme tarihlerine göre yeniden sınıflandırılması.

2. Dönemlendirme.

3. İtfa paylarının belirlenmesi ve kaydı.

4. Hükümlerin belirlenmesi ve kaydı.

5. Muhasebe bakiyeleri ile envanter değerlerinin mutabakatı.

6. Vergi öncesi sonucun tespiti.

7. Kurumlar vergisinin belirlenmesi ve tescili.

8. Vergiler sonrası sonucun tespiti ve kaydı.

İlk süreç: Muhasebe kayıtlarının incelenmesi

Hata tespiti ve düzeltmesi

Mali yıl boyunca, meydana gelen ekonomik olayların (idari ve muhasebe) toplanması ve kaydedilmesinden sorumlu olanlar, bunları kaydederken istem dışı hatalar yapabilirler. Bu hatalar nicel olabilir: yanlış değerlere sahip muhasebe girişleri; veya nitel: yanlış kalemlerde (hesaplarda) muhasebe girişleri.

Bu süreç sayesinde, ilgili düzeltme girişleri yapılarak hatalar tespit edilir ve düzeltilir: iptal girişleri, tamamlayıcı girişler vb.

Resmi olmayan işlemler

Her yılın 31 Aralık'ına denk gelebilecek veya olmayabilecek mali yılın kapanış tarihinde, genellikle tam olarak belgelenmemiş ekonomik olaylar (operasyonlar) vardır, örneğin: depoya giren ancak olmayan satın alımlar faturalar alındı veya alınmışsa onaylanmadı; faturalanmadan veya onay beklemeden müşterilere teslim edilen satışlar.

Sınıflamalar

PGC, şirketin başlangıçta bir vadesi veya tahakkuku (tahsil etme hakkının veya ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı an) uzun vadede (tarihin ötesinde) belirli yatırım ve / veya finansman faaliyetlerini belirler. Mali yılın kapanışı), toplam tutarın vadesi veya tahakkuku mali yıl boyunca gerçekleşen kısmı için kısa vadeli işlemler olarak kaydedilmelidir.

Bu yeniden sınıflandırmaların türetileceği işlemleri içeren kalemler veya hesaplar şunlardır:

- Finansman işlemlerini veya şirketin sözleşmeli olduğu diğer uzun vadeli borçları temsil eden hesaplar:

Borçlanmalar ve diğer benzeri konular Grup şirketleri ve iştirakleriyle olan uzun vadeli borçlar Alınan krediler ve diğer kalemler için uzun vadeli borçlar Uzun vadeli teminatlar ve alınan mevduatlar.

- Yatırım işlemlerini veya şirket tarafından verilen diğer uzun vadeli kredileri temsil eden hesaplar:

Grup şirketleri ve iştiraklerindeki finansal yatırımlar Diğer kalıcı finansal yatırımlar Uzun vadede oluşturulan teminatlar ve mevduatlar Sabit kıymet karşılıkları.

İkinci süreç: Dönemlendirme

Açıktır ki, şirketin ömrü, kuruluşundan, ortadan kalkma anına kadar sürekli olarak uzanmaktadır. Böylelikle, şirketin kapanış anında (nihai değer) değerlenmesi ve söz konusu değerin başlangıç anına karşılık gelen değerle (başlangıç değeri) karşılaştırılmasıyla gerçek sonuç elde edilecektir.

Her iki değeri de elde etmek için, varlıklar eklenecektir: mallar ve haklar; ve üçüncü şahıslarla olan borçlar düşülecektir; sırasıyla ilk ve son ana karşılık gelir.

Her iki değer arasındaki fark, başlangıç ve son, şirket tarafından elde edilen karı (nihai değer başlangıç değerinden büyükse) veya zararı (nihai değerin başlangıç değerinden düşük olması durumunda) oluşturacaktır. faaliyetinin gelişimi.

Ancak, ne hissedarlar, ne Devlet ne de şirketin işleyişi ile ilgilenen üçüncü şahıslar, yatırımlarının bir kısmını (hissedarları) geri almak, tahakkuk eden vergileri tahsil etmek (Devlet) veya durumu bilmek için şirketin ortadan kalkmasını beklemeye istekli değildir. şirketin (ilgili üçüncü şahıslar).

Bu nedenle, şirketin ömrü yapay olarak, on iki takvim ayına eşdeğer bir süre verilen birbirini izleyen mali yıllara bölünmüştür. Bu nedenle, onu şirketin elde ettiği toplam sonuçtan ayırmak için periyodik sonuçtan söz ediyoruz.

Bu nedenle, her mali yıla karşılık gelen ve dönemsel sonucun belirlenmesine hizmet edecek gelir ve giderlerin tahsisine veya tahsisine tahakkuk denir.

Bu amaçlar için, PGC aşağıdaki hesapların kullanılmasını sağlar:

Beklenen harcamalar

Yıl sonu içinde ödenmiş ancak tahakkuk veya vadesi bir sonraki yıla tekabül eden finansman dışı giderler bu hesaba kaydedilir.

Örneğin, şirketin depo olarak kullanmak için bir depo kiraladığını ve Şubat, Mayıs, Ağustos ve Kasım aylarının 1-5'i arasında olması beklenen doğal olmayan mahallelerin kirasını ödediğini varsayalım. her yıl.

Kasım 2000'de yapılan ödemenin üçte ikisi, 31 Aralık'ta sona eren mali yıla karşılık gelir. Ancak kalan üçte birlik kısım, 1 Ocak 2001'de başlayacak mali yıla denk geliyor.

Böylelikle 2000 yılı Kasım ayı içinde ödenecek olan deponun 2001 yılı Ocak ayına tekabül eden kira bedeli tahakkuk ettirilerek 2001 yılı sonucuna fatura edilecektir.

Beklenen gelir

Yılsonu içinde tahsil edilen ancak tahakkuk veya vadesi bir sonraki yıla denk gelen finansman dışı gelirler bu hesaba kaydedilir.

Örneğin: Şirketin makinelerin onarım ve bakım hizmetini sağladığını ve müşterilerinden beklenen doğal olmayan bölümler için ücret aldığını, toplama tarihlerinin Şubat, Mayıs, Ağustos aylarının 21'i ile 25'i arasında olduğunu varsayalım. ve her yılın Kasım ayı.

Kasım 2000'de yapılan tahsilatın üçte biri 31 Aralık'ta sona erecek mali yıla denk geliyor. Kalan üçte ikisi, 1 Ocak 2001'de başlayacak mali yıla karşılık geliyor.

Böylelikle 2000 yılı Kasım ayı boyunca tahsil edilecek olan 2001 yılı Ocak ve Şubat aylarına tekabül eden makine bakım ve onarım hizmet bedeli tahakkuk ettirilerek 2001 yılı sonucuna fatura edilecektir.

Peşin ödenen faiz

Bu hesapta yıl sonunda ödenmiş ancak tahakkuk veya vadesi bir sonraki yıla karşılık gelen finansman giderleri (şirket tarafından alınan kredilerin faizi) bu hesaba kaydedilir.

Örneğin, şirketin endüstriyel tesislerini genişletmek için bir ipotek kredisi verdiğini ve beklenen doğal olmayan mahalleler için faiz ödediğini, ödeme tarihlerinin Mart, Haziran, Eylül aylarının 1-5'i arasında olduğunu varsayalım. ve her yıl Aralık.

Aralık 2000'de ödenen faizin üçte biri, 31 Aralık'ta sona erecek olan mali yıla karşılık gelir. Kalan üçte ikisi 1 Ocak 2001'de başlayacak mali yıla karşılık geliyor.

Böylelikle 2000 yılının Aralık ayı içerisinde ödenecek olan 2001 yılı Ocak ve Şubat aylarına tekabül eden ipotek faizi tutarı tahakkuk ettirilerek 2001 yılı sonucundan tahsil edilecektir.

Meraklısı için ilgi kobraları

Bu hesapta yılsonu içinde tahsil edilen ancak tahakkuk veya vadesi bir sonraki yıla tekabül eden mali nitelikteki gelirler (şirket tarafından verilen krediler veya şirketten banka mevduatı faizleri) bu hesaba kaydedilir.

Örneğin, şirketin bir banka çek hesabı olduğunu ve vadesi geçen takvim dışı çeyrekler için faiz tahsil ettiğini, tahsilat tarihlerinin her yıl Mart, Haziran, Eylül ve Aralık aylarının 1 ile 5'i arasında olduğunu varsayalım.. 2000 Aralık ayında toplanan faizin üçte biri, 31 Aralık'ta sona erecek olan mali yıla karşılık gelir.

Kalan üçte ikisi 1 Ocak 2001'de başlayacak mali yıla karşılık geliyor.

Böylelikle 2000 yılının Aralık ayı içerisinde ödenecek olan 2001 yılının Ocak ve Şubat aylarına tekabül eden cari hesaba tahakkuk eden faiz tutarı, 2001 yılı sonucuna yansıtılacaktır.

Daha önce bahsedilenlere ek olarak, mali yıl kapandığında tahakkuk sürecinden türetilen ek açıklamaları toplayabilen veya kaydedebilen diğer özel olmayan hesaplar da vardır. Örneğin:

Ertelenmiş faiz geliri Emeklilik ve benzeri yükümlülükler karşılığı Vergi karşılığı Şüpheli alacak karşılığı vb.

Üçüncü süreç: Amortisman

Amortisman, şirketin amaçlarına ulaşmak için uyguladığı maddi ve maddi olmayan varlıkların değerinin, söz konusu değeri geri kazanmak için üretilen ürünlerin veya sunulan hizmetlerin maliyet fiyatına dahil edilmesi sürecidir ve söz konusu elemanların faydalı, teknik veya ekonomik ömürlerinin sonuna geldiklerinde değiştirilmesine izin verir.

Mali yılın muhasebe kapanışını oluşturan süreçler, biten mali yıla tekabül eden dönemsel amortisman taksitlerinin hesaplanması ve kaydedilmesini içerir.

Hesaplamayla ilgili olarak, başta PGC olmak üzere muhasebe standartlarının bu konuda var olan hükümlerine uyulacaktır. Her zaman vergi düzenlemelerinin belirlediği şeyden bağımsız olarak. Muhasebe düzenlemeleri hiçbir durumda vergiye tabi olmadığından veya bunun tersi de geçerli değildir.

Benzer şekilde, periyodik amortisman taksitleri PGC tarafından bu amaçla sağlanan hesaplara kaydedilecektir. Demek ki:

Maddi olmayan duran varlıkların birikmiş amortismanı Maddi duran varlıklar için birikmiş amortisman.

Dördüncü süreç: Gider ve zararların karşılanması

Karşılıklar yoluyla, şirket, tutarı bilindiği ancak tam olarak ne zaman gerçekleşeceği bilinmeyen gider veya zararları önceden kaydeder. Tescilin önceden gerçekleşmesi, ihtiyatlılık ilkesine uymaktadır; buna göre, giderler ve zararlar var oldukları bilindiğinde muhasebeleştirilirken, gelir ve karlar ancak gerçekte meydana geldiklerinde muhasebeleştirilebilir..

Mali yılın muhasebe kapanışını oluşturan süreçler, yılsonuna karşılık gelen karşılıkların hesaplanması ve kayıt altına alınmasını içerir.

Benzer şekilde, karşılıklar PGC tarafından bu amaçla sağlanan hesaplara kaydedilecek ve kaydedilen giderlerin veya zararların niteliğine göre sınıflandırılacaktır. Örneğin:

Riskler ve giderler için:

Emeklilik ve benzeri yükümlülükler için hüküm.

Vergi vb. Karşılığı

Hareketsiz:

Maddi olmayan varlıkların amortisman karşılığı.

292. Maddi duran varlıklar vb. İçin amortisman karşılığı.

Stok, mevcut:

Malın amortisman karşılığı.

Hammaddelerin amortisman karşılığı vb.

Trafik işlemleri için:

Trafik iflasları vb. İçin hüküm

Parasal:

Grup şirketlerinin kısa vadeli menkul kıymetlerinin amortisman karşılığı, vb.

Beşinci süreç: Bakiyelerin mutabakatı

Şu anda müşterilerin, tedarikçilerin, bankaların ve hisse senetlerinin bakiyelerinin mutabakatına geçeceğiz. Mutabakat, muhasebe bakiyelerinin (şirket tarafından tutulan muhasebe kayıtlarından düşülen) fiili bakiyelerle karşılaştırılmasını ve uygun olduğu durumlarda, mevcut olabilecek herhangi bir farklılığın düzeltilmesini içerir.

Fiili bakiyeler, uzlaştırılacak kalemlerin veya hesapların niteliğine bağlı olarak farklı şekillerde elde edilecektir. Yani:

Müşteriler: Mali yılın kapanış tarihinde şirket ile operasyonlarının bakiyesini teyit etmelerini isteyen müşterilere dağıtılır (teyit mektupları gönderilir). Genel olarak, yalnızca yıl içindeki işlem hacmi önceden belirlenmiş bir miktarı aşan müşterilerden teyit istenir. Örneğin: Bu tutarın toplam satışların% 1'ine eşit olmasına karar verilebilir (dolaylı vergiler hariç). Sağlayıcıları: Mali yılın kapanış tarihinde şirket ile operasyonlarının bakiyesini teyit etmelerini isteyen tedarikçilere dağıtılacaktır (teyit mektupları gönderilecektir). Genel olarak, sadece yıl içindeki operasyon hacmi önceden belirlenmiş bir miktarı aşan tedarikçilerden teyit istenir. Örneğin: Bu miktarın toplam satın almaların% 1'ine eşit olduğuna karar verilebilir (dolaylı vergiler hariç). Bankalar: cari hesaplar, vadeli mevduatlar, kredi politikaları (kullanılan kredi), krediler (geri ödenmeyi bekleyen tutar) ve diğer işlemlerin mali yılının kapanış tarihi itibariyle talep edilecektir veya finansal kurumlarda (bankalar ve tasarruf bankaları) kayıtlı mevduatlar.Stoklar: Şirketin sahip olduğu hammadde, yardımcı malzeme, işlemde olan ürünler, bitmiş ürünler, ticari mallar vb. Stoklarının fiziki envanteri veya sayımı mali yılın kapanış tarihinde yapılacaktır.

Fiili bakiyeler bilindiğinde ve muhasebe bakiyeleri ile karşılaştırma yapıldıktan sonra, muhasebe kayıtları ilgili açıklamalar aracılığıyla ayarlanacaktır.

Altıncı süreç: Vergilerden önce sonuç

Bu noktada Kurumlar Vergisini yüklemeden önce sonucu belirlemeye devam etme durumundayız.

Bunun için 129 numaralı hesaba borçlandırmamız (bir hesabın borçlarına yapılan herhangi bir giriş ücret olarak adlandırılır) yeterli olacaktır. Tüm satın alma ve gider hesaplarının bakiyelerini ve ödediğimiz (krediye yapılan herhangi bir girişe kredi denir) hesabı) aynı hesaba 129. Tüm satış ve gelir hesaplarının bakiyeleri.

Bu sayede tüm gider hesapları ve tüm gelir hesapları kapatılacak ve yani bakiyeniz sıfıra eşit olacaktır.

Kendi payına, hesap 129. Kar ve Zarar sunacak:

Borç bakiyesi veya zararı, giderlerin toplamı gelirden fazla ise Alacaklı bakiyesi veya karı, gelirin toplamı giderlerinkinden fazla ise.

Yedinci süreç: Kurumlar Vergisi

Hesap bakiyesi 129. Kar ve Zarar, bir önceki bölümde belirtilenden sonra, şirketin mali yıl boyunca elde ettiği ve söz konusu sonuç üzerine tahakkuk eden Kurumlar Vergisinden kaynaklanan gider dikkate alınmadan kapatılan muhasebe sonucunu temsil edecektir..

Böylelikle şirketin olumlu bir sonuç veya kar elde etmesi durumunda, kapatılan mali yıl için gider olarak değerlendirilen Kurumlar Vergisi tahakkuk eden payı belirlenecek, ikramiye açısından vergi kriterleri muhasebe sonucuna uygulanacak, kesintiler ve vergi oranı.

Vergi açısından indirilebilir bir gider olmamakla birlikte ekonomik amaçlar için bir gider olarak kabul edildiğinde ısrar ettiğimiz bu ücret 630 hesabına kaydedilecek. Karşılık gelen ücret üzerinden gelir vergisi.

Şirket, aksine bir sonuç veya zarar elde etmişse, Kurumlar Vergisinin tahakkuk eden payı tespit edilecek, takip eden mali yıllar için vergi kredisi olarak kabul edilecek ve muhasebe sonucuna ikramiye, indirim ve vergi oranı yönünden vergi kriterleri uygulanacaktır..

Ekonomik amaçlar için bir vergi kredisi olarak kabul edildiğini ve vergi açısından aynı değerlendirmeye sahip olabileceği konusunda ısrar ettiğimiz bu ücret 630 hesabına kaydedilecek. Karşılık gelen kredi ile gelir vergisi.

Kurumlar Vergisinin hesaplanması ve tescilinin muhasebeleştirme sonuçlarına ilişkin olarak, "El Fisco" dergisinin XIV numarasında (sayfa 38 ila 43) yer alan "Kurumlar Vergisinde hesapların sayılması" başlıklı makaleyi 1'den 15'e kadar okumanızı öneririz. Haziran.

Sekizinci süreç: Vergilerden sonra sonuç

Son olarak, vergi sonrası sonucun, 630 nolu hesap bakiyesinin karşılık gelen masrafı veya kredisi aracılığıyla belirlenmesine ulaşıyoruz.

Hesaptaki gelir vergisi 129. Kar ve Zarar.

Vergi öncesi sonuç pozitifse ve dolayısıyla hesap bakiyesi 630 ise bir ücret alınacaktır. Kurumlar Vergisinden elde edilen gideri temsil etmektedir.

Aksine, vergi öncesi sonuç negatif ve dolayısıyla hesap bakiyesi 630 ise bir kredi üretilecektir. Kurumlar Vergisinden elde edilen vergi kredisini temsil etmektedir.

Hesapların kapatılması

Yukarıda açıklanan süreçler tamamlandıktan ve vergiler belirlenip kaydedildikten sonraki muhasebe sonucu tamamlandıktan sonra, mali yılı kesin olarak kapatmış sayabiliriz.

Bununla birlikte, muhasebe amaçları için, tüm sözde bilanço hesaplarının (PGC'nin her ikisi de dahil olmak üzere 1'den 5'e kadar gruplara dahil olan hesaplar) kapatılması hala beklemede olacaktır.

Bunu yapmak için, tüm varlık hesaplarını bakiyelerine göre ödemeye devam edeceğiz (yıl sonunda bir borç bakiyesi sunan tüm hesaplara varlık denir, yani borçta yapılan tüm girişlerin toplamının daha büyük olduğu hesaplar Krediye yapılan tüm ek açıklamaların toplamı) ve ayrıca tüm borç hesaplarını (yıl sonunda bir kredi bakiyesi sunan tüm hesaplar, yani tümünün borç üzerinde yapılan ek açıklamalar, kredi üzerinde yapılan tüm ek açıklamaların toplamından daha azdır).

Bu şekilde mali yılın kapanış tarihinde muhasebeyi kapatmaya geçtik.