Veya conhecimento: Measuração e contabilização

Özetledim

Örneğin iki çalışanın nitelikleri, bilgi teknolojisi ve yenilik teşvikleri gibi maddi olmayan varlıklar, şirket için değer yaratmada baskın bir rol oynayabilir. Bu nedenle, geleneksel ölçüm sistemleri, değeri ve potansiyeli dolaylı ve bağlama bağlı olan karmaşık dezavantajlarla başa çıkmak için tasarlanmamıştır. Aksi takdirde, maddi olmayan varlıklar gerçekten değerlidir, ancak çok sayıda insanı ikna etmez, dolayısıyla hesaba katılmaz ve değeri yoktur. Bilmediğim temelli varlıklar, son derece dikkatli bir şekilde onaylanmalıdır çünkü bunların herhangi bir işletme üzerindeki etkisi veya kaderi muazzamdır. Bu durumda, Muhasebede iki büyük sorun vardır: Bu şerefiyeyi ölçmek, çünkü şirketlerin aşırı değerlenmesiyle ilgili birçok spekülasyon vardır.Edvinsson & Malone (1998) 'ye göre, öz sermaye dengelerimize yansıyan bilgiler ile şirketlerin piyasa algısı arasındaki mevcut boşluk gerçek bir uçuruma dönüşüyor.

1. Giriş

Bir insan bem veya şirketlerdeki entelektüel sermaye olarak bize bir paradoksal sunar, çünkü çok sayıda kuruluş tarafından en önemli varlıklardan biri olarak kabul edilmesine rağmen, doğru bir şekilde hesaplanmamaktadır.

Küreselleşme ve teknolojik ilerleme olarak şirketler, daha hızlı geri dönüş hedefi olarak insan sermayesine yatırım yapmaktadır. Bu bağlamda, insan kaynaklarına değer vermek, işletmelerin performansından ve giderek daha talepkar bir pazarda kurucu rekabet avantajlarından sorumlu olan başlıca kaynaklar olduğundan, iş rekabet gücü için gereklidir.

Ancak bu sermaye - becerileriniz, yetkinlikleriniz ve yetenekleriniz - gelişiminize yönelik iki yatırım ve şirketinizin bakımı için iki sosyal komisyonun aksine kayıtlarımızda görünmüyor. Bu soruya cevap verebilmek için Muhasebe, bilgilerin kullanıcılarına ulaşma amacı ile ayarlamalara ihtiyaç duymaktadır. Nessa nova, bir conhecimento şirketi olmasıdır. Bu nedenle Muhasebe'ye, bu kullanıcılara entelektüel, ekolojik, sosyal ve insan doğası hakkında bilgi veremeyiz.

Entelektüel sermaye, şirketlerin sonuçlarını hemen etkilemeyen ve dolayısıyla cari Muhasebe tarafından dikkate alınmayan birçok değişkeni içerdiği için geleneksel sayılabilir kalıplarımıza uymaz.

Fikri varlıklar, iki işletmenin dünyasında en önemli unsur haline gelecektir. Modern kuruluşlar için ekonomik-finansal bir referans olarak muhasebe değeri güncel değildir, etkin bir şekilde teşhis veya işletme varlıkları, özellikle bilgi sahibi olan şirketler içindir ve bu şekilde en yüksek muhasebe amacına, yani nitel bilgiye ulaşmaz.

Bu arada, bu yeni gerçekliğin tamamen yeniden ele alınması ve kayıtlarımıza iade edilmesi için sistemlerimizde ve uygulamalarımızda yaptığınız değişikliklerin ve bazı ayarlamaların gerekliliğini fark etmeyi bırakamayız.

2 - Veya conhecimento, organizasyonların zenginliğinin yöneticisi olarak

O novo milênio, tüm organizasyonlara yarışmalarını göstermeleri için meydan okuyor. Sistemler giderek daha açık, eşitlikçi ve dürüst olmak zorundadır. Fırsatları keşfetmek, hizmetleri gerçekleştirmek ve sorunları çözmek için birlikte düşünmelisiniz.

İkinci Crawford (1994) veya bilgiyi belirli bir işe veya sonuca uygulama becerisi bilgisi. Bu nedenle, bilgi, bilginin ilk malzemesi üzerindedir. Yazar, bir toplumun dört farklı ekonomik dönemden geçtiğini söyledi.

• Ya da birincisi, temel ekonomik faaliyetleri colheita, avcılık ve balıkçılık olan doğal bir dünya görüşüne dayanan ilkel bir toplumdu. Ya da ikinci kez, feodal bir siyasi sistem tarafından oluşturulan, dini inançlara dayalı bir tarım toplumuydu. matematik ve astronomide yoğunlaştı ya da üçüncü an, fiziksel sermayenin ve işçiliğin belirli becerilerle değerlendirilmesi ile karakterize edilen endüstriyel bir toplumdu. Basın ve televizyonda temel iletişim aracı bizdik Şu anda, uyumsuzluğa dayalı hizmetler sunmak için ana ekonomik faaliyeti olarak sınırsız elektronik iletişim araçları ve kalemi paylaşan conhecimento şirketi tarafından temsil edilmekteyiz. Bunun bir başka özelliği de bireyin kıymetlendirilmesiydi.sürekli dönüşüm ve büyüme yeteneğine sahip. Veya insan sermayesi veya temel kaynak.

Drucker (1970) için, gerçekten kontrol edici bir yaprak veya kaynak veya kesinlikle belirleyici bir üretim faktörü, sermaye, toprak veya işçi değil. Ya da conhecimento. Geçtiğimiz kapitalizm ve proletarya yılında, post-kapitalist toplum sınıfları bilginin işçileridir ve hizmette olan işçilerdir.

3 - Entelektüel sermaye: şirketler için ana maddi olmayan varlık kaynağı ve uyumlu yıllara göre rekabetçi bir farklılık

Veya termo entelektüel sermayenin kökeni fikri mülkiyettir. Bir şirketin toplanan ve yasal olarak korunan bilgi bileşenlerini temsil eder. Şirketlere değer katan bir dizi soyut avantaj.

İkinci Brooking apud Antunes & Martins (2002) veya entelektüel sermaye dört kategoriye ayrılabilir:

• Pazar Varlıkları: Şirketin pazarla ilgili iki maddi olmayan varlığa sahip olma potansiyeli, örneğin: marka, müşteriler, iki müşterinin sadakati, yinelenen işler, devam eden işler (birikmiş işler), dağıtım kanalları ve franchise'lar. İnsan Varlıkları: anlamakdem Bireyin uzmanlığı, yaratıcılığı, bilgisi, problem çözme becerisi aracılığıyla kuruluşlara sağlayabileceği faydaların tümü toplu ve dinamik bir şekilde görülmektedir. Fikri Mülkiyet Varlıkları: sağlanması için yasal korumaya ihtiyaç duyan varlıkları ve ayrıca kuruluşlar, know-how, endüstriyel olarak ayrılmış, telif hakkı, patentler ve tasarımlar gibi faydalar Altyapı hedefleri: kültür, bilgi sistemi, yönetim yöntemleri gibi üstlenilen teknolojileri, metodolojileri ve süreçleri anlamak,aceitação de risco ve müşteri veri bankası.

Veya entelektüel sermaye, ikinci veya FASB apud Wernke (2001), iki şekilde tanımlanabilir:

• Şirketin gerçek piyasa değeri ile şirketin gerçek piyasa değeri arasında farklılık gösteren, şirketin faaliyet göstermesine ve rekabet avantajını sürdürmesine olanak tanıyan birleşik maddi olmayan varlıklar, şirketin iki eksi pasif maddi varlığı.

Os fatores que geram veya entelektüel sermaye, Brooking apud Antunes & Martins (2002), são'ya göre:

• bilgi, işlevsel saç, şirketin amaçları için önemi; nadir bir varlık olarak muamele gören; belirli bir kişiyi yeteneklerini göz önünde bulundurarak belirli bir işleve tahsis etme; fırsat veya mesleki ve kişisel gelişim; bilgi birikiminin belirlenmesi gerado pela araştırma ve geliştirme (P & D); değerlendirme veya geri dönüşü veya P & D'ye yatırım; fikri mülkiyeti tedavi etmek için proaktif bir strateji tanımlayın; markaların ölçülmesi veya değeri; dağıtım kanallarındaki yatırımı değerlendirin; iyileştirme ve kurumsal hedeflerden kaynaklanan sinerjiyi değerlendirin; Altyapı ve yeterli çalışma ortamı sağlayın; iki görevlinin görüşünü geliştirin; iki şirket hedefinin tanımlanmasına iki yetkilinin katılımını kolaylaştırın; yetkilileri yenilik için teşvik edin.

Aynı şekilde, entelektüel sermayenin şirketlerin gelişimi için önemi ve uyumlu yıllara göre rekabetçi farklılığı temsil ettiği açıktır.

Lopez (2000) entelektüel sermayeyi birbiriyle yakından ilişkili üç bileşende sınıflandırır: beşeri sermaye, yapısal sermaye ve müşteri sermayesi. Hepsi soyuttur, ancak aynı zamanda yöneticiler için somut şeyler de vardır. Ben entelektüel sermaye veya entelektüel sermaye artıranlar arasında intercâmbio.

3.1 - İnsan sermayesi - bir şirketteki maden

Yapıcı veya insan sermayesi veya birikmiş bilgi, iki görevlinin günlük görevlerini, değerleri, kültürü, iş felsefesini ve çeşitli maddi olmayan varlıkları veya diğerlerini yerine getirme becerilerine ve deneyimlerine, sizi yapan insanlar olarak şirketin insan varlıkları. Şirketin ana stratejisi, giderek daha fazla ana rekabet avantajı olacak maksimum veya insani yetenekleri çekmek, yeniden değerlendirmek, geliştirmek ve bunlardan yararlanmak olacaktır.

İkinci Duffy (2000), insan sermayesi ve treinamento yatırımlarının birikmiş değeri, rekabet ve bir görevlinin geleceği. Aynı zamanda görevlilerin yetkinliği, ilişki kurma yeteneği ve değerler olarak da tanımlanabilir.

İnsan sermayesini anlamak için herhangi bir görevi, süreci veya işi belirleyen becerileri anlamak gerekir. Silva (2002) şu şekilde ilişkilidir:

• Emtia türünün yeteneği: Kazanılan becerilere ek olarak, gelenekler bir şirkete ve güce özgü olmayacak veya herhangi bir kuruluş için aynı değer olmayacaktır. Örneğin, katılma veya telefon etme becerisidir İleri beceriler: Bilgi, belirli bir şirket için diğerinden daha değerli olabilir. São bir şirkete değil, bir dolandırıcıya özgü. Örneğin, Andersen Consulting'deki programcılar, Bank of America tarafından belirlenen bu beceriyi yalnızca çalışanlarına değer katarak geliştirebilirler Tescilli Beceriler: Bunlar şirkete özgü yeteneklerdir, işlerini kuran iki dört kuruluş etrafında. Patentler, doğrudan yazarlar, uzmanlık şeklinde kodlanabilirler. Veya Ritz-Carlton é veya otel yönetiminde uzman.

Ya da aynı yazar, örneğin Bill Gates'in, şirketin sermayesini çalışanlarına açtığını, çünkü bunlar şirketlerin temel mülkiyeti olan yazılım kodlarını yaratacağını belirtiyor. Böylelikle çalışanlar için teşvikin başka şirketler için yükseltilmesinden çok finansal bir yönü yoktur.

Beşeri sermayenin yönetimi, insan potansiyelinin yükseltilmesi, geliştirilmesi için stratejik potansiyellerin belirlenmesi ve gerekli eğitimin gerçekleştirilmesinden geçer.

3.2 - Yapısal sermaye

Duffy (2000), bu sermayenin, işlediğinizde - insan sermayesi - eve gittiğinizde şirkete bırakılan değer olduğunu söyler. Örnekler: veritabanları, müşteri listeleri, kılavuzlar, marka ve organizasyon yapıları.

İnsan sermayesini destekleyen veya siz evde çalışırken şirkette kalan kurumun iç ve dış işleyişinin yapısı ve süreçleriyle ilgili maddi olmayan varlıkları anlarlar. Baum & Gonçalves (2001), yapısal sermayenin iki açıdan veya teknolojik ve alt yapı açısından öne çıkmadığını söylemektedir.

• Ya da teknolojik sermaye, patentler, tescilli markalar, bilgi bankası, yazılım, telif hakları, franchise'lar, süreç ve ürün teknolojilerinden oluşur.Ya da şirketin altyapısıyla ilgili ve kuruluşun komuta yapısı, felsefesi ve kültürü ile temsil edilen sermaye, yönetim süreçleri ve bilgi sistemleri.

Edvinsson (1997), yapısal sermaye için aşağıdaki bölümü önermiştir:

• Örgütsel sermaye: şirketi, tedarik ve dağıtım kanallarını hedefleyenler gibi dış alanların yanı sıra kuruluş için bilgi akışını düzene sokan sistemler, araçlar ve operasyonel felsefeye açın veya yatırım yapın. Yeni ürün ve hizmetler için pazarı hızlı bir şekilde oluşturmak ve yerleştirmek için kullanılan hukuk, fikri mülkiyet ve diğer varlıklar ve maddi olmayan yetenekler tarafından korunan ticari direktifler şeklinde yenilenme ve yenilikçi sonuçlar için kapasite Süreç sermayesi: bu süreçler tarafından oluşturulur üretim veya hizmet sunumunun verimliliğini artıran teknikler (ISO 9000 gibi) ve üstlenilen yıllara yönelik programlar. Bu, sürekli değer yaratmada üstlenilen pratik bilgi türüdür.

Stewart (1998), yapısal sermayenin, bir Xerox televizyon reklamının şaşırtıcı olmayan, zarif bir kaligrafi yaratma kabiliyetine sahip ve bir belgenin birçok kopyasını yapabilen bir monge dönüştürdüğünü söylüyor. Bir çeşit amplifikatör, ambalaj veya insan sermayesi olarak işlev gören ve değer yaratmak için tekrar tekrar kullanılmasına izin veren, bir matris peça após peça'yı damgalayabildiği şekli verir.

3.3 - Müşteri sermayesi

Veya müşterinin sermayesi, entelektüel sermaye paraya dönüştürüldüğünde üretilir. Franchise'ınızın değeri, satışını yaptığınız kişi ve kuruluşlarla devam eden ilişkileriniz olarak tanımlanır.

Müşterinin sermayesini yöneten şirketler için hayati önem taşımaktadır. Müşterinin sermayesi olmayan yatırımlar, müşteriyle müşterek olarak, bilgiye ve kurulan yıllara saygı duymaktan ziyade müşterek veya karşılıklı fayda amacıyla yapılmalıdır.

Oliveira (2002) müşterinin sermayesine yatırım yapmanın bazı yollarını ilişkilendirir:

• Müşteri olarak inovasyon yapın: Kim olursanız olun veya alıcınız ne olursa olsun, maksimum müşterinizi elde etmek istersiniz. İnovasyon olmaktan yararlanabilecek veya ilk deneyen bir müşteriniz olmadıysa, araştırma ve geliştirme yatırımları çok verimli olabilir.Müşterilerinizi güçlendirmeye yatırım yapın: Müşterilere onları elektronik olarak destekleme fırsatı sunun, o zaman bir ürünün imal edilmesi için bir adım, barganha'nın gücüne göre avantajlı olabilir. Bu arada, hatalar yapmadan önce müşteriden geri bildirim alma olasılığını vurgulayarak sonsuz sayıda fayda sunar.Müşterileri bireyler olarak konsantre edin: veya bir fayda olarak yetkilendirme, şirketin hakkında bilgi edinme kapasitesini artırır. müşterileriniz. O esnada,bu bilgileri, iki ayrı müşterinin ihtiyaçlarını esnek bir şekilde karşılama yeteneğini gerektiren kalıcı bir varlık olan müşteri sermayesine dönüştürmek. Bu nedenle, kullanılacak bilgilerin, bireyselleştirilmiş kayıtlardan oluşan müşteriler tarafından düzenlenen veri tabanlarından çıkarılması gerekir.Kazancınızı müşterilerinizle paylaşın: müşterinin sermaye sözleşmesi yalnızca müşteri veya üreticinin fazla bedeli olmadığında hissedilir birlikte üreeceklerini, ancak onlarla açıkça anlaşacaklarını. Üretici ve tüketici arasındaki bağlar ne kadar büyükse, müşterinin sermayesi biçiminde artı üretme yeteneği o kadar artar.Müşterinizin işi ve enine veya seu hakkında bilgi edinin: sonunda, bir müşteri hakkında veya işi hakkında ne kadar bilgi sahibi olduğunuzu, Melhor ona hizmet edebilecek.Bu, müşterinin açık olmayan ihtiyaçlarının veya size hizmet eden ürünlerin geliştirilmesine izin verecek veya geliştirecek olanların tanımlanması yoluyla verilecektir. Döndürmek zorunludur: müşteri hakkındaki bilgiler, veya için hayati bir hizmet sunmak için kullanılabilir. müşteri, başka bir tedarikçi tarafından değiştirilmesi zordur. Bilgi sayesinde, belirli bir ürünün özellikle alıcı için çekici kılan özelliklerini ve özelliklerini bilmek mümkündür.Belirli bir ürünün, alıcı için özellikle çekici kılan özelliklerini ve özelliklerini bilmek mümkündür.Belirli bir ürünün, alıcı için özellikle çekici kılan özelliklerini ve özelliklerini bilmek mümkündür.

4 - Entelektüel sermaye yönetimi

Financial and Management Acconting Committee (Accounting Technique) apud Baum & Gonçalves'in (2001) ikinci çalışması, entelektüel sermayenin ölçümü ve yönetimi ile ilgili temel kavramlar üç boyutla ilgilidir:

• Ekonomik bağlam - veya büyük endüstrilerin ve ulusların büyümesi, süreçlerinde iki doğal kaynağın araştırılması ve kullanılmasıyla bağlantılı iki bilginin yaratılmasına, dönüştürülmesine ve sermayeleştirilmesine odaklanır. O farklı bir rekabet gücü bilgisi. Muhasebe Bağlamı - Geleneksel Muhasebe, şirketin yönlerini yönetimsel ve kişisel kapasite veya bilgi değeri, teknolojik kapasite, pazar potansiyeli ve araştırma ve geliştirme yatırımı açısından ölçmek için etkinleştirilmemiştir. Girişimcilik, şirketin yönetiminde vizyona, sanayi çağına ilişkin mevcut bilgi çağından başlayarak, aşağıdaki yaklaşıma veya çizelge 1'e göre geçer.

FİNANS ODAK	MÜŞTERİ DEĞİL ODAKLANIN
Toplam varlık / ödünç alınan ($)	Pazar payı (%)
Kar / Çalışan ($)	Müşteri sayısı
Yeni müşterilerden tarifler / Tarifler toplamı (%)	Yıllık satış / müşteri ($)
Katma değer / taahhüt edilen ($)	Kaybedilen müşteri sayısı
Investimento em Tecnologia da Informação (IT) ($)	Müşteri memnuniyeti oranları (%)
Yeni işletmelerden kaynaklanan getiri ($)	Destek / müşteri giderleri ($)
Yeni işletmelerden elde edilen karlar ($)	Satış / satış iletişim bilgileri (%)
Piyasa değeri ($)	Şirkete iki müşteri ziyareti sayısı

Baum ve Gonçalves (2001)

Quadro 1'in endüstriyel çağla ilgili mevcut bilgi çağından şirketin yönetiminde vizyonu

Stewart (1998) için, bir şirketin entelektüel varlıkları, özgür olduğumuz şeklindeki somut olandan genellikle üç veya dört kat daha değerlidir. Yönetmek için geçmenizi söylüyorum:

• Yeni ürünlerin geliştirilmesi için entelektüel yatırımın önemini tanımlayın; bilgi varlığının iki stratejik bileşenini değerlendirin; sınıflandırın veya portföyünüzü: ne kullandığınız veya ne kullandığınız, nerede tahsis edildikleri; portföyü analiz edin ve değerlendirin veya değer verin: ne kadara mal oldukları veya bunları maksimize etmek veya değerlendirmek için kullanılabilecekleri muhafaza edilmeli, satılmalı veya terk edilmeli; önceki adımları öğrenmeye dayalı yatırım yapın, başarılı bir şekilde keşfetmek için önceden inşa edilmesi gereken alanları belirleyin savunmak-concorrência doğrudan ação da şirketine verilir veya teknolojide ilerleme; Ereun veya yeni bilgi portföyü ve işlemi sonsuza kadar tekrarlayın.

Ey entelektüel sermaye çeşitli biçimler alır ve bu nedenle yönetilmesi zordur.

Şirketlerin artan bilgisayarlaşması, ağlarda bilgi sisteminin kullanımı, iki saatlik esneklik (evde çalışma), mirasın toplam değerine göre azalan bir parseli temsil eden somut bir varlığa sahip üçüncü taraf bir hizmet, geleneksel fiziksel mirasın azaltılması.

Henüz entelektüel sermayelerine güvenmemiş şirketler, mirasları içinde entelektüel sermayenin önemini bulamayacaklarından, diğerlerine göre dezavantajlı bulacağız. Ya da bu sermayenin yönetilmesi ve tespit edilmesi, ölçülmesi için ilk adım.

5 - Mensuração entelektüel sermaye yapıyor

Ya da Muhasebe Bilimi ile ilgili daha büyük zorluklar ve Paulo'ya (2000) göre bir varlığın entelektüel sermayesinin nasıl değerlendirileceğini ve ölçüleceğini bilmek, pois veya şirketin değeriyle ilgili olan ve gelecekteki faydalar yaratma etkisi veya gücü olan bir maddi olmayan varlığın maddi.

Şirketin entelektüel sermayesini ölçmeye çalışan çeşitli araçlar arasında aşağıdakiler öne çıkıyor:

• piyasa değeri ile defter değeri arasındaki fark; piyasa değeri ile defter değeri arasındaki oran; Tobim'in “Q”; Stewart'ın modeli; hesaplanan maddi olmayan değer; Edvinsson & Malone modeli; Sveiby's modeli; Sezgisel model

5.1 - Piyasa değeri ile defter değeri arasındaki fark - (CI = VM-VC)

Bir şirketin defter değeri ile piyasa değeri arasındaki farkla belirlenir. Asim tem-se:

Bir şirketin piyasa değeri defter değerinden daha yüksektir, bu da entelektüel sermayeye bir fark atfetmek anlamlıdır. Paiva (1999), bu equação'nun, örneğin pazara müdahale eden birkaç dışsal kaynak nedeniyle bazı sorunlar sunduğunu söyler, örneğin: juros taksonları ve ações da Microsolf% x düşer, bu da entelektüel sermayenizin değerinin de düştüğü anlamına gelir. ? Bir şirket defter değerinin altında işlem görüyor mu, bu daha entelektüel olmadığı anlamına mı geliyor?

Diğer bir olumsuz nokta, hem muhasebenin hem de piyasa değerinin hafife alınabileceği veya her iki durumda da müdahalenin sonuçlanmamasıdır.

5.2 - Piyasa değeri ile defter değeri arasındaki oran (CI = VM / VC)

Bu gösterge, tüm şirketleri az ya da çok etkileyen eksojen faktörleri kısmen ortadan kaldırır. Segundo Paiva (1999), piyasa değerini etkileyen sayfalıklar, pazarın kendisi tarafından filtrelenir ve bu nedenle bu gösterge, belirli bir dönem boyunca karşılaştırma ve evrim için bir temel olarak uygundur veya uyumlu olanlar ile karşılaştırmalı bir temel olarak aynıdır.

Her iki modelde de (CI = VM-VC ve CI = VM / VC), iki fiziksel veya finansal varlığın çoğunluğunun temsil edilmesi, tarihsel maliyetleri olan Öz Sermaye Dengesi olmaması ve havuz maliyeti olmaması nedeniyle bir basitleştirme vardır.

5.3 - Tobim'in "Q" - (Q = VM / CR)

Ekonomist James Tobim tarafından geliştirilen bu yöntem, iki varlığın piyasa değeri arasında bir karşılaştırmadır. Bu yöntem, makroekonomik etkilerden bağımsız olarak yatırım kararlarını öngörür. Ayrıca, reposição de seus ativos'un sorumlusu olarak şirketin entelektüel sermayesini, bir mihenk taşı veya karşılaştırması veya piyasa değerini özel olarak ölçmek için geliştirilmiş bir ölçü değildir.

Stewart (1998) şöyle der: if veya “Q” 1'den daha az - ou seja, eğer um ative reposição'nun gözetiminden daha az değere sahipse - ve bir şirketin aynı türden yeni varlıklar satın almasını iyileştirme; Öte yandan, "Q" değeri 1'den yüksekse - siz seçerseniz, bir varlık reposição'nun gözetiminden daha değerlidir - çünkü şirketler varlık türünden daha fazla yatırım yapma eğilimindedir.

Araçlar, makineler, binalar gibi belirli varlıklar veya her şey gibi şirketler için Tobim için "Q" hesaplamak veya "Q" yapmak mümkündür. Yazılım endüstrileri için, bol entelektüel sermaye veya Tobim'in "Q" değeri, 7 (yedi) veya daha fazla fiziksel sermaye şirketlerine eşit veya daha büyük bir sayıya eğilim gösterir, bu gösterge yaklaşık 1 (um) değerlere eğilim gösterir..

5.4 - Stewart'ın Model Entelektüel Sermaye Gezgini

Stewart (1998) ya entelektüel sermayenin analiz edilmesi gerektiğini ya da şirketin çeşitli perspektiflerden performans gösterdiğini anlıyor. Bunu yapmak için, radar bezi şeklinde birkaç çizgi ile kesilmiş dairesel bir grafik önerin. Bu grafiğin birkaç farklı ölçüyü (örneğin: oran,%, mutlak değerler, vb.) Aynı kuadro olarak gruplayabilmesi için bir avantajı vardır. Yazar, entelektüel sermayeyi oluşturan her iki unsur için genel bir ölçü (piyasa değeri / kitap değeri oranı) ve göstergeler kullanır: insan, yapısal ve müşteri.

Şekil 1'deki Entelektüel Sermaye Gezgini örneğinde, poligonun iç alanı mevcut durumu temsil ederken, dış alan istenen durumu gösterir. Başka bir deyişle, ciddi veya ideal çemberin en uç noktasına ulaşın.

Yazı Tipi: Stewart (1998)

Şekil 1 - Entelektüel Sermaye Gezgini

Yukarıdaki şekle dayanarak, şirketin "müşteri memnuniyeti" açısından amaçlanan hedeflere ulaştığı sonucuna varılabilir. Bu arada, şirket tarafından «yeni ürünlerin toplam fişe katılım» endeksinin gecikmesi gecikmiştir. Bu örnekte, şirketin müşteri sermaye ölçümlerinde tatmin edici performans sergilediği, bu arada yapısal sermaye ölçüm endekslerinde çok zayıf bir performans gösterdiği sonucuna varılabilir.

O Entelektüel sermaye öğesinin vantagem'e yönlendiricisi, kolay görselleştirme ve şirketin performansının gelişiminin eşlik etmesini sağlar. Şirketin stratejisine uyarlanmaları için iki performans endeksine eşlik etmeye özel dikkat gösterilmelidir.

5.5. - Hesaplanmış Maddi Olmayan Değer (VIC)

Stewart (1998), Northwestern Üniversitesi, Kellogg School of Business'a bağlı olan ABD Evanston'daki NCI Research'ün, maddi olmayan varlıkları ölçmenin bir yolunu bulmak için bir proje grubu kurduğunu bildirdi. İki maddi olmayan varlığın değeri, şirketin benzer bir rakipten daha iyi performans gösterme veya performans gösterme yeteneği olarak tanımlandı. Bu nedenle, üç yıl içinde değil, bir şirket için ilk veya varlıkların getirisini hesaplayın ve şirket için ortasına kadar acele edin. Bize dayanarak şirketin faaliyetleri veya ganhoların fazlalığı (açığı), orta ölçekli bir şirket tarafından üretileceği şekilde hesaplanır ve karşılaştırılır. Ya sonuçtan vergi kesilir ya da şirkete maddi olmayan aktif yıllara atfedilen para ödülü. Bu tür bir prim, sermaye değerinde ödenmek üzere likit bugünkü değerine dönüştürülür.

5.6 - Skandia Group - Edvinsson & Malone Modeli

Skandia grubu, maksimize edilmesi ve organizasyon stratejisine dahil edilmesi gereken belirli ardıl değerleri belirledi. Bu faktörler, Edvinson ve Malone'ye (1998) göre beş farklı alanda gruplandırılmıştır: sigorta şirketinin entelektüel sermayesini değerlendirmek ve bir rapor hazırlamak için finans, müşteri, süreç, insan, yenileme ve geliştirme. Bu göstergeler hiçbir tablo 2'ye aktarılmamıştır.

FİNANS ODAK	MÜŞTERİ DEĞİL ODAKLANIN
Toplam varlık / ödünç alınan ($)	Pazar payı (%)
Kar / Çalışan ($)	Müşteri sayısı
Yeni müşterilerden tarifler / Tarifler toplamı (%)	Yıllık satış / müşteri ($)
Katma değer / taahhüt edilen ($)	Kaybedilen müşteri sayısı
Investimento em Tecnologia da Informação (IT) ($)	Müşteri memnuniyeti oranları (%)
Yeni işletmelerden kaynaklanan getiri ($)	Destek / müşteri giderleri ($)
Yeni işletmelerden elde edilen karlar ($)	Satış / satış iletişim bilgileri (%)
Piyasa değeri ($)	Şirkete iki müşteri ziyareti sayısı

SÜREÇ DEĞİL ODAK	RENOVAÇÃO VE KALKINMA ODAK	İNSAN ODAKLILIK
İki yönetim hatası / Receitas gestiónis (%)	Endeks tatmin edici iki Empregados	Liderlik endeksi (%)
Capacidade da rede / empregado	Eğitim saatleri (%)	Motivasyon endeksi (%)
PC'ler ve dizüstü bilgisayarlar / gömülü	İlişki / müşteri yatırımları ($)	Çalışan Sayısı
İdari giderler / işveren ($)	Treinamento / sözleşmeli giderler ($)	İki çalışanın cirosu (%)
BT giderleri / yönetim giderleri (%)	Yeni pazarlar geliştirmeyen yatırımlar ($)	Ortalama ev süresi
Satın alınan bilgisayar ekipmanı ($)	Temel araştırmaya Ür-Ge yatırımı (%)	Idade ortalama iki empregados
Kurumsal performans / kalite hedefi (%)	Tescil aşamasındaki patentler	BT bilgisi iki çalışan
Üçüncü şahıslara iki ödeme işlem süresi	İş fırsatı (%)	Treinamento zamanı (gün / yıl)

Fonte: Edvinson ve Malone (1998)

Quadro 2 - Değerlendirilecek göstergeler veya entelektüel sermaye

Aynı yazarlar, Skandia'nın entelektüel sermayesinin bir sayısına veya değerine çevrilen bir denklem oluşturmak için adımlar atarlar:

• Minimum adaptasyonlarla tüm toplumlara uygulanabilecek temel bir indeks seti belirleyin.Her organizasyonun diğer indeksler tarafından değerlendirilmesi gereken ek entelektüel sermayeye sahip olduğunu kabul edin.Geleceğin mükemmel olmayan öngörülebilirliğini yakalayan bir değişken oluşturun, iki takım gibi, nela trabalham olan kuruluşlara ve kişilere veriyorsunuz.

Bu anlamda, chegou-se aşağıdaki formül:

Örgütsel Entelektüel Sermaye = iC,

Burada: C = Entelektüel Sermayenin Parasal Değeri

i = Verimlilik Katsayısı

Antunes & Martins'e (2002) göre ya da “C” nin parasal değeri, Sosyal Denge'ye daha uygun şekilde ait olanlar hariç, parasal olarak değer verilen, her odak alanının en temsili göstergelerine sahip bir ilişkiye dayalı olarak elde edilir. Bu göstergeler sosyal egzersizle ilgilidir:

• Yeni işlerin geliştirilmesinden kaynaklanan gelirler Yeni pazarların geliştirilmesi değil yatırım. Sanayi sektörünün gelişimi değil yatırım. Novos canais'in geliştirilmesi değil yatırım. Investimento em Tecnologia da Informação (BT) satış, hizmet ve desteğe uygulandı. administração.Novos Equipments de TI.Investment müşterileri desteklemez.Yatırım müşterilere hizmet vermez.Yatırım müşterileri eğitmez.İki girişimcinin rekabeti ile geliştirilmeyen yatırımlar.Yeni ile ilgili destek ve eğitime yatırım Girişimciler için ürünler. Treinamento, şirketin kurulumları ile çalışmayan, empregados yıllarına özel olarak yönlendirildi.Investimento em treinamento,Kalıcı bir yıl boyunca tam zamanlı çalışanlara yönelik iletişim ve destek. Geçici tam süreli iş yılları için özel olarak hedeflenen eğitim ve destek programları. Özellikle geçici, kısmi süreli çalışanlara yönelik geliştirme ve destek programları. Ortaklık / ortak girişim geliştirmeyen yatırımlar. sistem yok Marka kimliğine yatırım (logo / isim) Yeni patentlere ve doğrudan yazarlara yatırım.Yeni patentlere ve doğrudan yazarlara yatırım yapın.Yeni patentlere ve doğrudan yazarlara yatırım yapın.

Antunes ve Martins'e (2002) göre, entelektüel sermayenin Quanto yılı katsayı endeksi "i", aritmetik ortalama iki endeks olan her bir odak alanının yüzde, sayı ve endekslerle ifade edilen en temsili göstergeleri aracılığıyla elde edilir. Bunları tek bir yüzde olarak yerleştirmenize izin verir. Yazarlara göre bu parametreler şunlara atıfta bulunur:

• Pazar payı (%) İki müşteri memnuniyeti endeksi (%) Liderlik endeksi (%) Motivasyon endeksi (%) Araştırma ve Geliştirme yatırım endeksi / toplam yatırım (%) Treinamento saat endeksi (%) Performans / kalite hedefi (%) İki çalışanın elde tutulması (%) İdari verimlilik / gelirler (%).

Bu nedenle, Edvinson ve Malone (1998) tarafından sunulan formüle göre - Skandia, objektif olarak ölçülebilen unsurlarda gerçekleştirilen, parasal olarak ölçülen yatırımların miktarına bağlı olarak entelektüel sermaye anlamına gelir.

Antunes & Martins'e (2002) göre, bu yöntem entelektüel sermaye veya yapılan toplam yatırım değeri (gözetim değeri) olarak değil, sadece endekse göre ölçüldüğünde orta veya uzun dönemde şirkete geri dönecek oranı dikkate almaktadır. yüzdelik iki müşteriye memnuniyet verir (finansal olmayan gösterge).

5.7 - Sveiby modeli

Bu model, yıllık bir rapor aracılığıyla entelektüel sermayenin iki maddesini geliştirdiği görülen İsveç Uygulama Topluluğu'nda Sveiby tarafından geliştirilmiştir.

Sveiby (1998) maddi ve manevi varlıkları üç gruba ayırarak ikiye ayırdı: insanların yetkinlikleri; iç yapı ve dış yapı. Değerlendirme için, sadece bir dizi ilgili göstergeyi gösteren bir sunum formatı olan ve şirketin stratejisine bağlı olarak bunlar seçilir. Bu monitör (tablo 3) bilgi yönetim sistemine entegre edilebilir, bir sayfanın ötesine geçmemeli, çeşitli yorumlarla birlikte verilmelidir.

Dış yapı	İç yapı	Ağırlık Yarışması
Crescimento / Renovação	Crescimento / Renovação	Crescimento / Renovação
Bandaj hacminin organik büyümesi. Pazar payında artış. Memnun müşteri endeksi veya kalite endeksi	Investimentos em Tecnologia da Informação. Dahili Ür-Ge faaliyetlerine ayrılmış zaman grafiği. Yöneticiler, kültür ve müşterilerle ilgili kişisel tutum indeksi.	Rekabeti artıran müşteriler tarafından oluşturulan satış planı. Profesyonel medyan deneyiminde artış (yıl sayısı). Rekabetin rotasyonu.
verim	verim	verim
Müşteri başına kâr. Profesyonel bandajlar	Destekçilerin oranı . Destek personeli tarafından yapılan satışlar.	Kaldırma, profesyonelce katma değer sağlamaz. Profesyoneller oranında hareket etmek
istikrar	istikrar	istikrar
Siparişler için tekrar sıklığı. Yaş yapısı.	Idade da organizasyon. Çaylak vergisi.	İki profesyonel için rotasyon oranı

Bu monitör, Sveiby'nin entelektüel sermayesinin analizine dayalı olarak geliştirilmiştir ve bu ölçüm şekli, her finanse edilen tamamlamanın bir değerlendirmesini yaparak entelektüel sermayeyi değerlendirmeyi veya artırmayı amaçlamaktadır.

5.8 - Sezgisel Model

Bu model Jóia (2001) tarafından geliştirilmiştir ve entelektüel sermaye ile iş stratejisi arasındaki bağlantıyı dikkate alır, böylece maddi olmayan varlıklar uzun vadede şirket tarafından onaylanır, ikinci olarak uygulanan iş stratejisi.

Jóia (2001) iki ana noktaya odaklanır veya model oluşturur:

Değerlerin kurumsal entelektüel sermayeye ve bileşenlerine atfedilmesinin yalnızca şirketin iş stratejisiyle bir bağlantı görülmeye değer olduğu sonucuna varmanın mümkün olduğunu düşünüyor. Soyutluğu hesaplamak için, bazı göstergelerin entelektüel sermayenin bileşenlerine (beşeri sermaye ve yapısal sermaye) göre tanımlanması ve sınıflandırılması ve ayrıca bu göstergelerin her biriyle ilişkili ağırlıkların izlenmesi gerekir. Bu nedenle, tüm maddi olmayan sermaye, göstergeler için mevcut olan iki veri ve ağırlıkları birleştirilerek hesaplanabilir.

Zaman ilerledikçe entelektüel ve piyasa sermayesi değerleri arasında büyük bir istatistiksel korelasyon bulmayı umarak, entelektüel sermayeyi bütünüyle tanımlamak için iş stratejisinden türetilen bir miktar ağırlık uygulanmalıdır.

6 - Entelektüel sermaye: veya Contabilidade için meydan okuma

Donkin apud Antunes ve Martins (2002), şirketlerin, sahip oldukları kapasite açısından ölçüldüğü için, bazı sabit varlıkların muhasebe değerlerinin, çoğu durumda, piyasa değerlerine göre düştüğünü gördüklerini doğrulamaktadır. seu conhecimento'nun keşfi.

Sendo to Contabilidade, Sá'ya (2002) göre zorunlu olarak, hücresel patrimony değil etkenler olarak karakterize edilmeyen çevresel dönüşümlere eşlik edecek bir sosyal bilim teria'sıdır. Ayrıca servete eklenen "malzeme" çalışmasının yalnızca seküler, büyük bir ciddiyetle İtalyan doutrinárias ve Fábio Besta için doğru olduğunu, seküler XX'nin başlangıcındaki çalışmalarında, sendo olarak tanımladığını söylüyor: "o müreffeh şirketin kendi başına bağımsız olarak sahip olduğu değer, ou seja, elde ettiği daha büyük bir değer "

Sá (2002), yeni bir konunun, ancak son iki yirmi yıldır ciddi bir ekonomik ve sosyal dönüşümün, sermaye olarak eklenen iki maddi olmayan varlığın gözlemine ilişkin zorlu bir duruş gerektirdiğini söyleyerek devam ediyor, hatta sorunun incelenmesi için özel bir açıklama öneriyor.

Muhasebe, karar verebilmek için verilen bilgileri dönüştürdüğünden, zamanında doğru bilgi sağlamak gerekir.

Geleneksel muhasebe veya entelektüel sermaye, örneğin Paiva (1999), müşteri sadakati, rekabetin gelişimi iki girişimci ve iki girişimcinin memnuniyeti gibi şirketin anlık sonucunu etkilemeyen birkaçı nedeniyle belirlenmemiştir.. Şirket için patrimonyal bir değeri temsil etmelerine rağmen fiziksel varlıkları olmadığı için değerlemesi en zor varlık kategorisine ait olan maddi olmayan nitelikteki varlıklara karşılık gelirler.

Ya da entelektüel sermaye çalışması, Edvinsson ve Malone (1998) tarafından belirtildiği gibi, Bilançonun açıklayıcı notlarında gizli bulunan bir şirket hakkındaki öznel, yarı gizli bilgileri açıklamaya çalışmanın bir yoludur.

Mali raporlar, bir kuruluşun şüpheli varlıklarının değerini göstermez. Flamholtz, Pacheco'nun (1996) dediği gibi, değerin ikamesi olarak amortismana tabi tutulan iki varlığı rapor ediyorlar. Ek olarak, mali raporlar, araştırmacıları veya bir kuruluş tarafından insan emeğine yönelik yatırımları bilgilendirmez. Geleneksel Muhasebe, insan kaynakları yatırımlarını varlık muamelesi yapmak yerine varlık olarak ele alır.

Bu nedenle, bu bir bozulma anlamına gelir, çünkü şirket, ürün ve / veya hizmetine değer katan, gelecekte beklenen faydaları olan bir varlık olan beşeri sermayeye yatırım yapacak, Entelektüel Sermaye yöneticisi. Katma değer veya değer, örneğin bir marangozun satın aldığı ahşaba masaya dönüştürüldüğü için kattığı değerdir. Bu, marangoz için ahşabın muhafazası ile satıldığında masanın değeri arasındaki farktır. Yazar, örneğin, iki mikroişlemcinin imalatında kullanılan maddelerin silikonunun sahip oldukları değerle ilgili olarak bilgisine veya saklanmasına dayalı ürünler söz konusu olduğunda ve ayrıca bir yazılımın ilgili olarak vergilendirildiği iki disketin muhafazasını kabul eder. yazılımların ao fiyatı ve ao değeri.

Bu bağlamda, katma değerin, çalışanların ücretlendirmesi konusunda hayati bilgiler sağladığı, hem kendileri hem de insan kaynakları faaliyetleri ile şirketin performansı ve değeri arasındaki ilişkiyle ilgilenen diğer kullanıcılar tarafından kullanılabileceği doğrulanmıştır.

Bu nedenle, Muhasebe, büyük patrimonyal yansımalara rağmen, bu varlıklar, diğer varlıklar gibi veya diğer varlıklar gibi, babaya ait değerleme ve bilgilerinin açıklanmasına rağmen dikkate alınmamıştır. Bu nedenle, bu tür sermayeyi ölçmek için yeterli bir metodoloji arayışı içinde birkaç çalışma yürütülmektedir.

Antunes ve Martins (2002), bu unsurların şirketlere değer kattığını gösteren yeni bir gerçekliktir, Muhasebenin bu tür maddi olmayan varlıkları dikkate alması ve bir tür kanıt geliştirmesi gerektiğini söyler, bu ya da durum için, ancak bu kanıtı ortaya koymak mümkün değildir. veya Hisse Senedi Dengesi hedefi olmayan şirketin değeri, kıl payı daha az veya an. Bu nedenle, işlevi Muhasebeye ait olan bir işletmenin varlıklarını içeren işlemlerinin ölçümünün çok karmaşık olduğu ve Özkaynak Bakiyesi için kritik olmadığı açıktır.

Ancak bu, bugün Muhasebe için büyük bir zorluktur: modern bir şirkette değer yaratmanın dinamik ve soyut doğasını göstermek. Muhasebe alanında profesyonellersiniz, bu sınırlamaların farkındasınız, artan talepte bulunan kullanıcıların bilgi ihtiyaçlarına uyum sağlayarak, muhasebe bilgi belgesine eklemeyi amaçlayan yeni kavramlar, metodolojiler ve modellerden etkiler aldınız.

7. Karar

Ekonomik, teknolojik, politik ve sosyal değiştikçe, toplumun yapısında ve iki değerinde köklü bir değişiklik olur. Nessa nova, ana bileşeni olarak tüm ekonomik faaliyetlerde temel bir öneme sahipti veya geçti.

Bu bağlamda, idarenin biraz özen göstermesi önemlidir, böylece siz çalışanlarınız diğer alanlar (veya şirketler) için çamur değil, departmanın entelektüel sermayesi olarak kabul edilir ve ayrıca motivasyon veya sürekli iyileştirme nedeniyle kalmazlar.

Sorun tamamen bu entelektüel sermayeyi ölçmekle ilgili. Büyük bir soru, şirket içinde üretilen bilgilerin nasıl tanımlanacağını ve yayılacağını bilmektir; bu, organizasyonun ham entelektüel malzeme gerado saç bileşenlerinin entelektüel sermayede dönüşümünü teşvik eder ve bu, bir büyüme ve gelişme kostümü garanti eder.

Entelektüel sermayeyi giderek daha verimli bir yönetimsel ferramenta yapmak için çalışmalara ve tanımlamalara bilinçli bir ihtiyaç olduğunu biliyorum ya da Gösteriler Contábeis, pois veya geleneksel muhasebe modelinin ayrılmaz bir parçası olarak aynı gösterimi. descreveu, şirketlerin yarım milenyumdaki operasyonlarına o kadar parlak ki, iki işletmenin dünyasında meydana gelen devrime eşlik etmeyi başaramadım.

Bu veya entelektüel sermayenin büyük varlığının bir ölçümünü aramada karşılaşılan zorluklara rağmen, muhasebe bilimi katkısını, miras üzerinde etkileşimde bulunan tüm unsurların değerlemesine daha zor bir görev vermeye çalışıyor.

Yine de, bu yeni gerçekliğin gerektiği gibi kabul edilmesi ve kayıtlarımıza yansıtılması için, sistemlerimizde ve uygulamalarımızda sahip olduğunuz bazı ayarlamaları ve hareket etmenin gerekliliğini fark etmeyi bırakmanız mümkün değildir. Na verdade, informações sobre o entelektüel sermaye vêm informações contabeis atuais olarak tamamlayacak ve genişletecek.

Referanslar

ANTUNES, MTP MARTINS, E. Entelektüel sermaye: gerçekler ve mitler. Revista de Contabilidade & Finanças da USP - FEA - Contabilidade e Atuaria Departmanı. São Paulo - SP, yıl XIII, nº 29, s.41-54, Mayıs / Ağustos 2002.

BAUM, MS GONÇALVES, O. Asivos intangíveis - ölçün ou görmezden gelin. CONVENÇÃO DE ACTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL içinde, 8., 2001, Gramado. Anais da VIII Convenção de Contabilidade do Rio Grande do Sul Gramado: RS, 2001. v.3, s.101-120.

CRAWFORD, E. Na dönemi insan sermayesi yapıyor. Ya da yetenek, istihbarat ve bilgiye ekonomik güç olarak, bunun şirketler ve yatırım kararları üzerindeki etkisi. São Paulo: Atlas, 1994.

DRUCKER, P. Uma era de discontinuidade. Rio de Janeiro: Zahar, 1970.

DUFFY, Daintry. Uma ideal sermaye. HSM Yönetimi. Revista de Informação Conhecimentos para Gestão Empresarial. São Paulo - SP: 4. yıl, sayı 22, s.72-78, set / çıkış / 2000.

EDWINSSON, L. Veya bir yönetim aracı olarak entelektüel sermaye. Yönetim ve finans. Örnek Olaylar - Skandia. İçgörü. Tem / Ağu. 1997.

EDWINSSON, L. MALONE, MS Entelektüel sermaye: dahili değerlerini belirleyerek şirketinizin gerçek değerini keşfetme veya gerçek değeri. São Paulo: Makron Books, 1998.

JÓIA, LA Medindo veya entelektüel sermaye. Revista de Administração de Empresas.. São Paulo - SP, v. 41, No. 2, Nisan / Haz. 2001.

LOPEZ, JA Entelektüel sermayenin ölçümü ve değerlemesi. The Technical Accounting Magazine, Ocak 2000.

OLIVEIRA, FMG SILVA, Mariana Maciel da. Entelektüel sermaye.. Erişim tarihi: 2 Temmuz 2002.

PACHECO, V. İnsan kaynakları muhasebesi ve bilgi gücü çalışmalarına bir katkı. 1996. Dissertação (Mestrado) Universidade de São Paulo, FEA / USP.

PAIVA, SB O entelektüel sermaye ve muhasebe: o 3. milenyumu karşılamamak için büyük zorluk. Revista Brasileira de Contabilidade. Brasília - DF: yıl 28, nº 117, s. 76-82, Mayıs / Haziran 1999.

PAULO, E. Entelektüel sermaye: alternatif ölçüm biçimleri. İçinde. BREZİLYA MUHASEBE KONGRESİ, 16., 2000, Goiânia. Anais XVI Brezilya Muhasebe Kongresi. Goiana: GO, 2000.

SÁ, AL de. Somut olmayan değerler, patrimonyal zenginlik ve entelektüel hesaplama sağlar. http://www.lopesdesa.com.br. 01 Haziran 2002'de erişim.

SILVA, Mariana Maciel da. FILHO, Mauro Gonçalves de Oliveira. Entelektüel sermaye.. Erişim tarihi: 2 Temmuz 2002.

STEWART, TA Entelektüel sermaye: nova vantagem rekabetçi das şirketleri. Rio de Janeiro: Kampüs, 1998.

SVEIBY, KE Yeni bir organizasyon zenginliği: bilgi mirasını yönetmek ve değer vermek. 5. baskı. Rio de Janeiro: Kampüs, 1998.

WERNKE, R. Entelektüel sermayenin iki değerleme yöntemini ele alıyor. Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul Porto Alegre - RS: n.106, s.6-22, çıkış / 2001.