Bu bölümün amacı, iç denetimin önemini ele alan ve risk yönetimi ile ilgili risklerin karşılıklı ilişkisinin kısaca ifade edildiği hususlarla devam eden, Riskli İç Denetim üzerine bir araştırmanın teorik çerçevesini hazırlamaktır. İç Denetim ile risk yönetimi ve son olarak, danışılan bibliyografyanın çalışmasından elde edilen sonuçlara ve üç yıldan fazla bir süredir incelenen kurumda yürütülen çalışma ve analize dayanan yazar kriterlerine ulaşılması.
Giriş
Bu bölümün amacı, İç Denetimin öneminin ilk ele alındığı, risk yönetimi ile ilgili konularla devam eden, risk yönetiminin İç Denetim ile ilişkisinin kısaca ifade edildiği ve son olarak açıklandığı araştırmanın teorik çerçevesini hazırlamaktır. Son olarak, danışılan bibliyografyanın çalışmasından elde edilen sonuçlara ve yazarın üç yıldan uzun bir süredir incelenmekte olan çalışmada yürütülen çalışma ve analize dayanan kriterlerine ulaşması.
1. İç Denetim
1.1. Küba'da Denetimin Tarihsel Gelişimi
Küba'da, Denetimin gelişiminin kendine özgü özellikleri vardı. Ülke 1898 yılına kadar bir İspanyol kolonisi olduğu ve İspanya Avrupa'nın en az kapitalist ülkelerinden biri olduğu için, Denetim 19. yüzyıla kadar yerleşmedi ve bunu kolonilerinde etkiledi. Bu yüzden 20. yüzyıla kadar, Kuzey Amerika'nın Küba ekonomisine müdahalesi ile, özellikle şeker endüstrisinde, kamu hizmetlerinde, tarımda, bankacılıkta ve diğerlerinde büyük kapitalist şirketlerin devreye girmesi, bir düzeyde karmaşıklık yaratıyor. ekonomik ve finansal kaynakları kontrol etme ihtiyaçlarını karşılamak için nitelikli muhasebe teknisyenleri ve denetçilerine duyulan ihtiyaç.
Cumhuriyetçi veya sahte cumhuriyet döneminde, Kuzey Amerika genel merkezinin çıkarlarına cevap veren ve bağımsız denetim firmaları tarafından mali denetimler ve iç denetimlerin uygulanmasıyla gerçekleştirilen mali denetimler. Devrimci çağda, denetimlerin esas olarak devlet mali denetimleri, vergi denetimleri ve iç denetimlerin uygulanmasına ve 1990'dan ikinci aşamaya yönelik olduğu iki aşamada çerçevelenmiştir., Küba Komünist Partisi İkinci Kongresi'nde onaylandığında, beş yıllık dönemin temel hedefleri arasında "bütçelenen şirketler ve birimler için Denetim ve Doğrulama Sisteminin olanaklarından en üst düzeyde yararlanmak".
16 Ağustos'ta, Devlet Finans Komitesi, 27 Aralık 1990'da, Devlet ve özel denetimi yöneten ve Küba firmalarının bağımsız denetçiler, vergi denetimleri ve iç denetimlere katılımı, nihayete kadar 159 sayılı Kanun Hükmünde Kararname kabul edildi.
1.2. Tanım
İç Denetim üzerine yapılan çalışmada, çeşitli ders kitabı yazarlarının çeşitli tanımları gözlenmiştir:
Walter B. Meigs
Denetim, muhasebe kayıtlarının ve bu finansal tabloları destekleyen diğer kanıtların ayrıntılı bir şekilde incelenmesinden oluşur. Şirketin iç kontrol sisteminin incelenmesi ve değerlendirilmesi ve belgelerin incelenmesi, varlıkların gözlemlenmesi, iç ve dış soruşturmalar ve diğer denetim prosedürleri yoluyla. (bir)
Üçüncü Baskı Denetim Hacmi
Denetim, ekonomik faaliyetler ve diğer ilgili olaylarla ilgili raporlarla ilgili kanıtları elde etmek ve objektif olarak değerlendirmek için sistematik bir süreçtir. Sürecin amacı, bilgilendirici içeriğin ortaya çıkan kanıtlarla yazışma derecesini belirlemek ve söz konusu raporların dava için belirlenmiş ilkeleri gözeterek hazırlanıp hazırlanmadığını belirlemektir. (iki)
CE COFIS Bireysel Çalışma Kılavuzları
“İddialar ile belirlenen kriterler arasındaki yazışma derecesini belirlemek ve sonuçları belirlenen politikalar aracılığıyla belirlemek için ekonomik-idari nitelikteki fiiller veya hesaplarla ilgili iddialar hakkında kanıt elde etmek ve objektif olarak değerlendirmeyi içeren sistematik bir süreç. ilgilenen insanlar. Bu amaçla oluşturulan teknik ve yasal norm ve prosedürlere uygun olarak kalifiye ve bağımsız profesyoneller tarafından uygulanmaktadır. ” (3)
Denetim (Tek Hacimli) CP. Antonio de Miranda Estrada
"Her türlü kuruluşun muhasebe defterlerini ve belgelerini kendi yöntem ve sanatlarını kullanarak gözden geçirmeyi, kontrol etmeyi, incelemeyi, incelemeyi ve analiz etmeyi amaçlayan muhasebe bilim dalıdır. ekonomik ve finansal durumlar ”. (4)
Yazara göre, denetimin bir sistem olarak, birincisi ve ikincisinde süreç olarak yürütülmesinin yollarını incelerken, “bazılarının denetim tatbikatının yürütülmesinde yürütülen tüm çalışmaları eylem olarak tanımladıklarını, ve bunu tedavi ederler ve bunu geliştirmek için gerekli eylemler olarak tanımlarlar, diğerleri bunu adımlar olarak görürler, diğerleri tamamlanacak aşamalar olarak görürler, ancak hiçbiri, üstlenilen egzersizin sorumluluğu için çok zahmetli olan bu sürecin tam egzersizini belirleyemez.
Walter B. Meigs
“Denetim süreci; Belirli denetim süreçleri işten işe farklılık gösterse de, denetim sürecini destekleyen temel adımlar hemen hemen tüm işlerde aynıdır. Bu temel adımlar ”(1)
1. İç kontrol sisteminin yazılı açıklamasını gözden geçirin ve hazırlayın
2. İç kontrol sisteminin çalışmasını test edin.
3. İç kontrolün etkinliğini değerlendirir.
4. Yönetim için bir rapor hazırlayın.
5. Doğrulamak ve doğrulamak için testler yapmak üzere denetimi tamamlayın.
6. Görüşü verin.
Ve diyor ki; “Bu adımların sırasının denetim süreci için mantıklı bir çerçeve sağlaması. Ancak denetçilerin bir sonraki aşamaya geçmeden önce bu görevlerin her birini tamamlamaları gerekmez; Sürecin birkaç aşaması aynı anda gerçekleştirilebilir. Elbette, tüm denetim çalışmaları tamamlanıncaya kadar denetim görüşü verilemez. (bir)
Üçüncü Baskı Denetim Hacmi
Denetim standartları, incelemenin ve raporun kalitesinin kontrol edilmesine yönelik rehberler olmakla birlikte, denetim prosedürleri, denetimi gerçekleştirmek için uygulanan teknikler kümesini tanımlar. Denetim standartları açıkça belirlenmiştir ve bunlardan sapmaya izin verilmemektedir. Bunun aksine, denetim prosedürleri, denetçilerin mesleki muhakemesine uygun olarak özel olarak uyarlanmalıdır. (iki)
CE COFIS Bireysel Çalışma Kılavuzları Cilt I
Özetle, denetimin aşamaları, kavramını tanımlayan sürecin adımlarıdır ve mantıksal gelişimi ve karşılıklı ilişkilerinde, önerilen hedeflerin yerine getirilmesini garanti eder. (3)
1. Denetimin aşamaları
2. Planlama
3. Denetim ve İzleme
4. Yasal hükümler ve diğer düzenlemeler
5. Yönetim kontrolleri
6. Kanıt
7. Finansal Tabloların Analizi
Denetim (Tek Hacimli) CP Antonio de Miranda Estrada
Denetim oluşturan adımlar. (4)
1. İş Emrinin Verilmesi
2. İş Emri ve Kabul Edilen Programın Tartışılması
3. Varsa, kalıcı bilgi dosyasının gözden geçirilmesi.
4. Denetimi yapın.
5. Raporun eklerinin, eklerinin ve taslağının hazırlanması.
6. İlgili seviyelerin imzalanması ve gönderilmesi.
7. Raporların ve çalışma belgelerinin kesin dosyası.
Bu araştırmanın yazarının görüşüne göre, yazarların çoğu tarafından tanımlanan bu süreci gerçekleştirmek için, yapılan her sürecin kalite ve verimlilikle garanti edilen sistemik ve kademeli bir gelişme olduğu dikkate alınmalıdır. çünkü verimlilik göz önüne alındığında, Denetimin hizmetlerin yürütülmesine adanmış, sonuç olarak farklı görev ve faaliyetlerin geliştirilmesinden değer katmaya yönelik bir süreç olduğu, bunların sistematik olarak bir değer zincirinde gerçekleştirilmesi ve kademeli olarak yürütülmesi gerekir. nihayetinde beklenen hizmet kalitesini sağlamak için denetim sürecinin mantıksal sürekliliğini belirleyen konuları kullanmak.
Mesleki uygulama çalışmasını yürütürken, alt süreçlerin her birinin başarılı bir şekilde yerine getirilmesini, üç yıldan fazla bir süredir incelenen kuruluşta yürütülen çalışmaya ve analize dayalı onaylamanın, alt sürecin ihlal edilmesinin başarılı uyumu önemli ölçüde etkilediğini garanti etmek gerekir. Denetim hizmetinin ve dolayısıyla beklenen hizmetin kalitesinin Aşağıdaki şekilde sunulan Değer Zinciri'ne dayalı işlevin performansını korumak gerekir:
- Ön araştırma, Planlama, Yürütme, Rapor, Dosyanın Hazırlanması, Profesyonellerin Denetimi ve Değerlendirilmesi.
Denetim yürütme zincirindeki bağlantı, söz konusu kuruluşa etkili bir doğrulama sağlamak ve elde edilen bilgileri gerekli kalitede sağlamak için, sağlanan veya yürütülen hizmetin her bir alt sürecine karşılık gelen şeyin uygulanmasıdır. yapılan kontroller sonucunda.
Küba'da İç Denetim, Denetim Hakkında Kanun Hükmünde Kararname 159 uyarınca “Yönetimin kendisi için bir araç olarak geliştirilen ve İç Kontrol sistemlerinin incelenmesini içeren faaliyetlerinin bağımsız bir değerlendirmesinden oluşan kontrol, muhasebe ve finansal işlemler ile ekonominin kontrolünü ve derecesini geliştirmek, kaynakların kullanımında etkinlik ve etkililiği artırmak, bunların uygunsuz kullanımını önlemek ve güçlendirilmesine katkıda bulunmak için ilgili idari ve yasal hükümlerin uygulanması genel olarak disiplinin (5)
Küba'da, şirketler içindeki süreçleri, operasyonları ve faaliyetleri güçlendirmek için yeni talepler, İç Denetim'de ve organizasyon içindeki rolünde önemli bir değişiklik yaptı, Kasım 2004'te Denetim ve Kontrol Bakanlığı (MAC), İç Denetim için özel kurallar belirleyen yeni bir Karar yayınlamaktadır. Ülkemizde bu faaliyetin modern bir yaklaşımla ele alındığını ve mevcut gerekliliklere uyarlandığını yansıtmamızı ve tanımamızı sağlayan hususlar, 159 sayılı Kanun Hükmünde Kararname tanımına eklenmiştir.
Denetim, “denetçiler tarafından belirlenen standartlara ve teknik prosedürlere uygun olarak uygulanan, teknik, ekonomik, idari ve yasal düzenlemelerde veya yasal işlemlerde yer alan iddialara ilişkin kanıtların elde edilmesinden ve objektif olarak değerlendirilmesinden oluşan sistematik bir süreçtir. diğerleri, bu beyanlar, yürürlükteki yasal hükümler ve belirlenen kriterler arasındaki yazışma derecesini belirlemek için. ”(6)
İç Denetim, faaliyetlerinin bağımsız olarak değerlendirilmesinden sorumlu idarenin kendisi için bir araç olarak uygulanmaktadır.
Bu nedenle, İç Denetim, bir kuruluşun değerlerini artırmak ve faaliyetlerini iyileştirmek ve aynı zamanda amaç ve hedeflerinin gerçekleştirilmesine katkıda bulunmak için tasarlanmış bir faaliyet olarak işlev görmelidir; risk yönetimi, kontrol ve yön süreçlerinin etkinliğini değerlendirmek ve geliştirmek için sistematik ve disiplinli bir yaklaşım sağlamak.
Küba'da İç Denetim kavramına eklenen hususları takdir etmek mümkün olduğundan, bunu sadece bağımsız değil aynı zamanda nesnel bir işlev olarak tanımlayarak bir adım daha ileri gitmektedirler. Denetçinin eski imajını bir denetim olarak değil, danışma yerine bir faaliyet olduğunu teyit ederken yargıç olarak dağıtmakla ilgilidir, çünkü şirketin yürüttüğü tüm faaliyetlerin değer katmayı hedeflemesi gerekir. Son olarak, yeni tanımda kontrol, risk yönetimi ve yönetişim süreçlerinin etkinliğini değerlendirmek ve iyileştirmek için bir yaklaşım eklemek gerçek bir başarıdır, çünkü İç Denetim yardımcı olmak için bu süreçlere daha entegre olmalıdır Şirket hedeflerini yerine getirmek ve yeni zorluklarla baş etmek.
İç denetçinin, yönetimin yöneticilerine devrettiği sorumlulukların yerine getirilmesi konusunda uyguladığı denetime ve yürürlükteki iç kontrol sistemlerine uyumun sürekli olarak doğrulanmasına bakılmaksızın, sorumluluğunun bir parçası olduğu vurgulanmaktadır. İşletme tarafından sunulan ve sonuçları periyodik olarak yayınlanan finansal tabloları gösteren ekonomik ve finansal durumun doğruluğuna karar vermesine olanak tanıyacak yeterli ve yetkin kanıt elde edilmesi.
Bir iç denetçinin, sadece niteliğini ve ahlaki etiğini dikkate almakla kalmayıp, zaman içinde herkesin üst düzey bir komuta almayı başaran bir memur olması nedeniyle, şirket yönetiminin gözleri ve kulakları olabileceği düşünülmektedir. ve çalıştığı kuruluşun her bir işlevi, işletme yöneticilerine veya işletme yönetimi yöneticilerine danışman olmasını sağlar.
Fernández (1993) İç Denetim'i şöyle tanımlamaktadır:(..) ”Şirket yönetiminin tüm bağımlılıklarına ve kuruluşlarına yansıyan gözleri, durumu ve durumu ve olası sorunları kalıcı olarak yakalamak ve bilgilendirmek var olabilir. " (7)
Küba'da İç Denetim kavramına eklenen hususları takdir etmek mümkün olduğundan, bunu sadece bağımsız değil aynı zamanda nesnel bir işlev olarak tanımlayarak bir adım daha ileri gitmektedirler. Denetçinin eski imajını, bir denetim faaliyeti değil, danışmak yerine, faaliyetin değer kattığı düşünülürse, şirketin gerçekleştirdiği tüm faaliyetlerin değer katmayı hedeflemesi gerektiği düşünülmektedir. Son olarak, yeni tanımda kontrol, risk yönetimi ve yönetişim süreçlerinin etkinliğini değerlendirmek ve iyileştirmek için bir yaklaşım eklemek gerçek bir başarıdır, çünkü İç Denetim yardımcı olmak için bu süreçlere daha entegre olmalıdır Şirket hedeflerini yerine getirmek ve yeni zorluklarla baş etmek.
Kamu kontrolünün önde gelen Kanadalı uzmanı iç kontrolün ilk gününde Radburn'ü (2002) şöyle ifade etti: “Önemli olan, İç Denetimin kontrolleri değerlendirerek yöneticileri korumak ve yönlendirmek için bir el feneri olarak hareket etmesi gerektiğidir. faaliyetler ve iyileştirme önerileri ”. (8)
Küba'da yaşanan İç Denetim'in MAC'ın 100/04 sayılı Kararında yer aldığı evrimi de dikkate alarak, iç denetçinin çerçevesini şirket için diğer önemli alanlara genişleten yeni hedefler.
İç Denetim uygulaması, uluslararası arenada farklı kuruluşlar tarafından desteklenen bir meslektir. Mesleğin en çok tanınanları arasında şunlar bulunmaktadır: Uluslararası İç Denetçiler Enstitüsü ve İspanya İç Denetçiler Enstitüsü.
Virginia Pérez, “bu kurumlarda en çok sesi dile getiren yönlerden birinin, bu normların değerlendirilmesi ve yargılanması ölçütleri olduğu için bu tür denetimde uyulması gereken normlar ve yönergeler ile ilgili olduğunu düşünmektedir. İç Denetim bölümünün etkinliği ve İç Denetimin her türlü kuruluşta nasıl uygulanması gerektiğini belirtmeye çalışın ”. (9)
Belirli görevlerin ortaya çıkarılabileceği ve ilişkilendirilebileceği yazarın ölçütleridir, şüphesiz bunlar her zaman sipariş edilen Denetime ve denetçinin uygulaması gereken Programa bağlı olacaktır.
Denetçi tarafından denetim programlarının kullanılması, çalışmanın düzenli bir şekilde yerine getirilmesini kolaylaştırır, eksiklikler veya prosedürlerin tekrarından kaçınmak için bir rehber görevi görür, denetçinin çalışmalarında zamandan tasarruf etmesini sağlar.
Bunlar, kanıt elde etme sürecinde uygulanan tüm denetim prosedürlerinin toplamından oluşur, genellikle denetim planlamasının ilk aşamasında tasarlanır, üç temel faktöre dayanır:
- Risk değerlendirmesi: İşin doğasında var olan ve insan hatası yapma riski: Önemlilik: her alan veya konu için denetim programları hazırlanmalı Kontrol: Herhangi bir sapma veya başarısızlıktan kaçınmak için gerekli araçlar uygulanmalıdır.
İç denetçiler, Programların hazırlanmasında kıskanmalıdır, çalışmalarının özellikleri belki de Temaların kuruluşun farklı birimlerinde tekrarlanmasına izin vermelidir.
Sorun nerede olurdu?
Uygulamadaki tekrar, denetçiyi uzmanlaştırmayı başarır, ancak her zaman koşulların aynı olamayacağını varsaymalıdır, yeni varlığın gözlemlenmesi ve araştırması özel dikkat gerektirir, ancak eşit çalışma hatlarında yönetim özellikleri, velayet ve koşullar her zaman farklı olacaktır ve hizmetinizin kalite ile gerçekleştirilmesini sağlamaya çalışmalısınız; Yeni bir müşteri, aynı Tema çalışmasına rağmen, başka bir yönetim tarafından tasarlanan ve tasarlanan farklı bir organizasyona sahip olacak bir hizmettir.
Küba'da, Denetim ve Kontrol Bakanlığı iç denetçilerin görev ve görevlerini 100/2004 sayılı Kararla tanımlar.
1.3. İç Denetçi Etiği
İç denetçiler, performanslarında mesleğin amacı toplum tarafından dikte edilen mesleki etik kurallarına uyma yükümlülüğü olduğunu bilmelidir.
Deneyimler, oluşturulabilecek en yüksek standartlara uymanın kendi başına yeterli olmadığını göstermiştir. Cashin, Neuwert ve Levy, 1985'ten bu yana, halkın denetçinin imajını “normal moralden daha yüksek” imajla ilişkilendirmesi gerektiğini, bu nedenle denetçinin kişisel çıkarlarının asla Öte yandan müfettişleri müfettişleri, mesleğin prestijine zarar verebilecek ahlaksız veya yasadışı eylemlerde bulunmamalıdır. (10)
Genel etik, bireyin davranışına karar verdiği normları içerir. Genel olarak, toplumun getirdiği talepler, ahlaki görevler ve eylemlerin kendilerinin etkileri dikkate alınır.
Uluslararası İç Denetçiler Enstitüsü Etik Kurallarında “İç denetim mesleği için bir Etik Kurallara sahip olmak gereklidir ve uygundur, çünkü bu risk yönetimi konusundaki nesnel güvencesine verilen güvene dayanmaktadır., kontrol ve hükümet ”(11).
Denetime adanmış kuruluşların bir Etik Kuralları olmalıdır. Denetçi etiği, genel bir etiğin özel bir örneğidir, bir uzman olarak, kişi iç denetçiler tarafından gözlemlenmesi beklenen davranış standartlarını ve mesleği ilgilendiren ilkeleri ve iç denetim uygulaması. Denetçinin etiği, genel kabul görmüş temel ilkelere dayanır ve bunlar şunlardır:
- Dürüstlük, Tarafsızlık, Gizlilik, Mesleki Yeterlilik, Profesyonellik, Bağımsızlık, Mevzuat hükümlerine uyma ve Mesleki Eğitim.
İç denetçi tarafından bilgi ve etik kurallara uyum esastır ve sorumluluk beyanından çok daha fazlasını temsil eder; çalışan bir araç oluşturur. Uygunluk sayesinde denetçi, mesleğinin çıkarlarını korumak ve topluma fayda sağlamakla ilgilendiğini beyan eder, çünkü bu mesleğe sadece denetçinin teknik kabiliyetine değil, bütünlüğüne de güvenilmesi gerekir. İç denetçinin çalışmasının, ait olduğu kuruluşun üyeleri raporlarına inanmazsa ve bunları kabul etmekten çekinmezse, hiçbir değeri olmayacaktır.
1.4. Denetimde Kalite
Küba, dünya çapında iş alanında meydana gelen tüm dönüşümlerden habersiz değil, mevcut dünyanın bir kısmından diğerine az gelişmiş ülkelere giden tariflerini dikkate almadan kendi ekonomik modelini ve stratejilerini geliştiriyor ve ekonomisi kesinlikle gelişmiş olanlara bağımlı.
Denetim, yönetim kontrolünün önemli bir parçasıdır. Bunun sonuçlarının değerlendirilmesi gerektiğinde, denetçilerin çalışmaları, yönetim kontrollerinin düzgün çalıştığına dair makul güvence sağlamak için kullanılabilir.
Denetim sisteminin geliştirme aşamasında kalite esastır, çünkü denetim hizmetinin işlevlerini etkin ve verimli bir şekilde yerine getirme kapasitesini sürdürdüğü ve böylece yüksek seviyede güvenilirlik ve güvenilirlik sağladığına dair makul güvence sunar. yönetim, denetçiler ve toplum. Denetimlerde sorulacak bir diğer önemli husus da, kurumun işleyişini korumak ve geliştirmek amacıyla tavsiyeye değil, yalnızca teftişe (ve hatta bazen polis perspektifine sahip) adanmış bir varlık olarak algılanmasıdır. İç kontrol sisteminin (şirket düzeyinde alt sistem) düzgün işleyişini korumaktan sorumlu yeni bir denetim vizyonunu, söz konusu sistemin bir bileşeni olarak konumlandıracak şekilde sistemik bir yaklaşımla uyumlu hale getirmek gerekir,aynı zamanda şirketin hayatta kalması ve önerilen hedeflere ulaşması amacıyla düzgün işlemesini sağlamaktır.
Yeni denetim vizyonunda, hizmetlerinin sunumunda daha yüksek seviyelere ulaşmak için farklı araç ve yönetim araçlarından tam olarak yararlanarak Toplam Kalite Yönetimine entegre edilmesi gerekmektedir.
Yazarın görüşüne göre, şu anda denetimlerin çalışmalarını kolaylaştırmak, kalite standardını önemli bir rol oynamak gerekir; çalışma, aşağıdakileri belirlemeye yönelik olmalıdır:
- Denetim kuruluşu; Genel Kabul Görmüş Denetim Standartları; raporlar kalite ile yapılır ve bunu destekleyen belgeler de bu kaliteye sahiptir; Denetim hizmetinin kalitesi, titiz ve sistematik kontrole ve denetçilerin her denetimin sonunda değerlendirilip değerlendirilmemesine tabi olmalıdır.
Bu nedenle, her Denetim'deki kalite incelemesi, Grup Lideri veya Süpervizör tarafından, sadece bunlarla sınırlı kalmadan, Denetçi tarafından gerçekleştirilebileceği belli bir şekilde uygulanırsa, elde edilmesi çok mümkün olacaktır. ve kişisel değerlendirmenizde neden olmasın. Ardından Denetim Bölümleri, Süpervizör, Grup Lideri ve vekil Denetçi sorumlu olacaktır.
Komünist Partinin Beşinci Kongresinin Ekonomik Kararında şöyle ifade edilir: (…) “iş sisteminin tüm bu dönüşüm sürecinde vazgeçilmez bir koşul, kaynakların etkin kullanımını mekanizmaya dahil eden güçlü finansal kısıtlamaların uygulanması olacaktır. yönetimi ve sadece dış denetimlere güvenmeme… "(12)
Bunun palpabl bir örneği, İç Kontrol'ün şu şekilde tanımlandığı Maliye Bakanlığı ve Fiyatlar Bakanlığı'nın (MFP) 297 (2003) sayılı kararının uygulanmasıdır: “yönetim ve geri kalanı tarafından yürütülen operasyonlara entegre süreç Bir işletmenin personeli aşağıdaki hedeflere ulaşıldığına dair makul güvence vermelidir: (13)
- Bilginin güvenilirliği, Operasyonların etkinliği ve etkinliği, Yasalara, düzenlemelere ve belirlenmiş politikalara uygunluk, Her türlü kaynağın işletme tarafından kontrol edilmesi. ”
İşletmede kurulan İç Kontrol sistemi, iç denetçi tarafından herhangi bir denetimin veya özel denetim çalışmasının başlangıcında, uygunluğunu, geçerliliğini ve yeterliliğini doğrulamak ve aynı zamanda niteliği, kapsamı ve Denetim prosedürlerinin belirtilmesi gereken testlerin zamanında yapılması. Sonuçlar denetçiye önerilerde bulunmak, sapmaları düzeltmek veya yetersiz kontrollerde iyileştirmeler yapmak için temel sağlayacaktır.
Denetçi, iç kontrol tasarımının, ilgili muhasebe yılına göre kaydedilen işlemlerin uygunluğunu ve makul olup olmadığını ve belirlenen bir süre sona erdiğinde, kullanıcıların elde edilmesi için kuruluş tarafından oluşturulan kontrol önlemi olmasını sağlamalıdır. Hem dış hem de iç iş operasyonlarının performansını analiz etmek için bekler.
Denetçi, Denetim altındaki Kuruluşun ayrıntılı bir incelemesini yapmalıdır, işletmenin faaliyetlerine ilişkin bilgi buna bağlı olacaktır, bu da incelemesinde İç Kontrol Sistemindeki eksiklikleri tespit etmeme riskini en aza indirecektir.
Dr. Carmona'ya (2003) göre, “(…) kuruluşun risk haritası gerçekte düzenlenmiştir, böylece daha büyük riskli alanlarda kontrol prosedürlerine uyulmazsa, kuruluşun tehlikesi hedeflere ulaşılmadığı veya önemli hataların meydana geldiği. Bu nedenle bu risklerin bilinmesi denetçi ve özellikle yönetim için önemlidir. Onları uyarıyor: şirket risklerle çalışmıyor, yönetilmeleri gerekiyor. ” (14)
İç denetçinin, denetim hizmetinin varlık nesnesi tarafından yürütülen faaliyetlere tam hakim olması ve denetimin görevlerini, pozisyonunun işlevlerini ve elbette üstlenmesi gereken riskleri ve içinde olması gereken riskleri açıkça bilmesi gerekir. etkilerini azaltmak için bunları en aza indirmek veya önlemek için çalışın.
2. Denetimde Risk Yönetimi
Bugün meydana gelen derin değişiklikler, karmaşıklıkları ve meydana gelme hızları, kuruluşların karşılaştığı belirsizlik ve riskin kökenleridir. Birleşmeler, küresel rekabet ve teknolojik ilerlemeler, serbestleşme ve yeni düzenlemeler, tüketicilerden ve sakinlerden artan talep, kuruluşların sosyal ve çevresel sorumluluğu ve şeffaflık bir çalışma ortamı yaratıyor, her gün daha riskli ve karmaşıktır, buna ek olarak yasalar veya etik davranışlar dışında faaliyet gösteren kuruluşlarda ortaya çıkan sorunların bir sonucu olarak yeni sorunlarla başa çıkılmaktadır.
Geniş bir çerçevede risk yönetimi, stratejilerin, süreçlerin, insanların, teknolojinin ve bilginin bir örgütün karşılaştığı tüm belirsizliği gidermek için uyumlu olduğunu ima eder.
Diğer yandan, riskler ve fırsatlar her zaman el ele gider ve kilit nokta, bunların riskler üzerindeki potansiyel faydalarını belirlemektir.
Her kuruluşta, bir işletmenin süreç ve faaliyetlerinin maruz kaldığı risklerin doğru değerlendirilmesini garanti eden bir araca sahip olmak ve kontrol prosedürleri ile performansını değerlendirmek önemlidir.
Tüm kuruluşlar, nitelikleri, büyüklükleri ve işletme adlarına bakılmaksızın maruz kalmaktadır.
Bir kuruluşun değer katmak ve faaliyetlerini iyileştirmek için tasarlanmış bir faaliyet olarak İç Denetim, amaç ve hedeflerinin gerçekleştirilmesine katkıda bulunmalıdır; risk yönetimi, kontrol ve yön süreçlerinin etkinliğini değerlendirmek ve geliştirmek için sistematik ve disiplinli bir yaklaşım sağlamak.
Denetim hizmetleri, politikalar, yönetmelikler, kurallar, yasal hükümler veya diğer yasal gerekliliklere uyumu nitelendirmemize izin veren bağımsız bir sonuç sağlamak için denetçiler tarafından yürütülen kanıtların objektif değerlendirmesini; ait oldukları kurumun bir sistemi, süreci, iş parçacığı, faaliyeti, görevi veya diğer meseleleriyle
Denetimlerin gerçekleştirilmesini aşama aşama tanımlayan bazı yazarların aksine, yazarın ölçütleri, farklı görevlerin geliştirilmesindeki verimlilik ve etkililiğe bağlı olarak sonuç eklemek için hizmet sunmaya adanmış bir faaliyettir. ve nihayetinde beklenen hizmet kalitesini sağlamak için, sürecin mantıksal sürekliliğini tanımlayan alt süreçler aracılığıyla kademeli olarak dikkate alınması gereken bir değer zincirinde sistematik olarak gerçekleştirilmesi gereken faaliyetler.
İş ortamında bu tür araçlara duyulan ihtiyacı görmek ve iş parçacıkları içindeki sorunların ana nedenlerinden birinin risklerin yetersiz tahmin edilmesi olduğunu göz önünde bulundurarak, her iş parçacığında ortaya çıkabilecek riskleri incelemek gerekir. Denetim, bu onların düzgün performanslarını önlemek için bir destek görevi görecektir.
Bu anlamda, aşağıdakileri dikkate almak gerekir:
- Denetimin farklı alt süreçlerinde bulunan risklerin değerlendirilmesi, tehditlerin veya risklerin nedenlerinin değerlendirilmesi, tehditleri veya riskleri en aza indirmek için kullanılan kontroller, risk analizi unsurlarının değerlendirilmesi.
İç Kontrol Sistemlerinin evriminde genel olarak Risk ve Risk kavramlarından bahsetmek. Ancak Riskler, ister üretim ister hizmet süreçlerinde, finansal ve piyasa işlemlerinde yürütülen herhangi bir sistem veya süreçte mevcuttur, bu nedenle Denetimin bu kavramdan muaf olmadığı söylenebilir.
Çeşitli yazarlar konu hakkında yazıyorlar ve sadece onaylamalarında denetim sürecine kadar gidiyorlar, süreci tanımlamıyorlar.
Denetim sürecindeki riskler, alt süreç seviyesine veya genel olarak adlandırıldığı şekilde aşamalarına veya eylemlerine kadar yönetilmelidir. Denetçi, risklerin bunların doğru bir şekilde gerçekleştirilmediğini varsaydığı görevleri veya doğrulamaları yapmak zorundadır, elbette bu Riskler, İç kontrol için tanımlandığı şekilde tanımlanamaz. Denetçinin, hem uygunluk hem de esaslı testlerin kapsamı ve yoğunluğu ile ilgili kriterleri, gelmeyenler değil, şirketin muhasebesinde önemli hataların veya sapmaların tespit edilmemesi riski ile ilişkilidir. örnekleme testlerinde denetçi tarafından tespit edilir. Uygulanan denetim prosedürlerinin etkinliği arttığında risk en aza indirgenme eğilimindedir.
Düzenli çalışma riski, denetçinin uygunsuz bir sonuç ifade etme riskidir.
Denetçi daha sonra işi uygun olmayan bir sonuç ifade etme riskini kabul edilebilir bir düzeye indirecek şekilde planlar ve gerçekleştirir. Genel olarak, bu riskler denetim ile ilgili bileşenler tarafından temsil edilebilir;
İçsel risk - konunun doğası ile ilişkili riskler; Kontrol riski - konu üzerindeki kontrollerin mevcut olmaması veya etkisiz bir şekilde çalışması riski; ve Tespit riski - denetçinin prosedürlerinin konuyu etkileyebilecek önemli hususları tespit etmeme riski.
Risk, kayıp olasılığının olduğu çevresel koşulların bir kombinasyonundan oluşan sıkıntıya maruz kalmanın gerçek dünya koşuludur.
Yazar, danışılan bibliyografyaların farklı Risk kriterleri içerdiğini takdir ediyor, ancak bunların hiçbiri, Denetim sürecinde gerçekleştirilecek farklı görevlerin üstlendiği Riskler konusunu çok daha az araştırıyor; kalitesi.
Ayrıca, analiz edilen vaka çalışmalarından, Denetim sürecinin belirli görevleri ve faaliyetleri bilinmediğinde, nihai sonuçların, Denetim'i sipariş edenlerin bir nedeni olarak, öngörü eksikliğinin beklediği sonuçlara karşılık gelmediğini gözlemler. Denetim sürecinde gerçekleştirilecek görevlerin ve elbette bu sürecin sistemik ve aşamalı uyumluluğunu riske atan hata ve başarısızlıkların önlenmesine yönelik önlemler.
Ayrıca, herhangi bir Denetim alt sürecinden kaynaklanan risklerin, şüphesiz, hizmet kalitesini bozduğunu düşünmektedir, çünkü denetim hizmetine adanmış birimlerin, İç Denetim hizmetleri için hedeflenenlerden çok daha azının Bir Denetim hizmetine müdahale eden farklı evrelerin yürütülmesinde olası riskleri teşhis eder ve değerlendirir.
Bir tablodan riskleri teşhis etmenin mümkün olmadığını doğrular, çünkü bu şematik olamaz, yerine daha az bir formül olabilir. Her kuruluşta bir çalışma yapılmalı ve değer zincirinin stratejisi ve gerçekleştirilecek hizmet türü hazırlanmalıdır. Bunun için, değer zincirinin bu kuruluşta nasıl çalıştığını bilmek gerekli olacaktır, çünkü görevlerin başarısını sürdürmek ve biri diğerine bağlı olduğu için Denetim alt süreçlerinin lojistik akışının sürdürülmesi ve sürdürülmesi esastır.
Yazarların çoğu tarafından tanımlanan bu süreci gerçekleştirmek için, yapılan her sürecin kalite, verimlilik, etkililik ve ekonomi ile garanti edilen sistemik ve kademeli bir gelişme olduğu dikkate alınmalıdır.
“Denetim, hizmetlerin yürütülmesine adanmış, farklı görevlerin ve faaliyetlerin geliştirilmesinden sonuç olarak değer katmaya yönelik bir süreçtir, bunlar bir değer zincirinde sistematik olarak gerçekleştirilmeli ve sürecin mantıksal sürekliliğini tanımlayan alt süreçler aracılığıyla kademeli olarak yürütülmelidir. denetim, nihayet beklenen hizmet kalitesini sağlamak için ”.
Mesleki uygulama çalışması yapılırken, alt süreçlerin her birinin başarılı bir şekilde yerine getirilmesini, yazarın onaylamasını, üç yıldan fazla bir süredir incelenen varlıkta yürütülen çalışma ve analize dayanarak, bir alt süreci etkiler. Denetim hizmetinin başarılı bir şekilde yerine getirilmesi ve dolayısıyla beklenen hizmetin kalitesi.
Aşağıdaki iş parçacıklarının yürütülmesiyle garanti edilen, Denetim sürecinin Değer Zinciri'ne dayalı olarak işlevin performansını korumak gerekir:
1. Ön keşif
2. Planlama
3. Yürütme
4. Rapor
5. Dosyanın Hazırlanması
6. Denetim
7. Profesyonellerin değerlendirilmesi
Aşağıda, iç denetçiler tarafından yapılacak denetim sürecinin değer zincirine dayanan organizasyon modelini izleyerek, farklı iç denetim alt süreçlerinin karşılıklı ilişkisini gösteren bir diyagram bulunmaktadır.
ŞEKİL \ * MERGEFORMAT
Resim No. 2. Kendi Hazırlığınızın Kaynağı
Denetim yürütme zincirindeki bağlantı, söz konusu kuruluşa etkili bir doğrulama sağlamak ve elde edilen bilgileri gerekli kalitede sağlamak için, sağlanan veya yürütülen hizmetin her bir alt sürecine karşılık gelen şeyin uygulanmasıdır. yapılan kontroller sonucunda.
Denetimlerin denetimi ve buradaki risk faktörlerinin yürütülmesi sırasında yapılacak görev ve faaliyetlerin önlenmesi ve kontrolü sürecinde esastır; Söz konusu sistemin kaynaklarının uygun şekilde kontrolünü ve yerini ve önleme ve kontrol programlarının etkinliğini değerlendirmek için her bir ipliğin etkili bir şekilde yerine getirilmesi ve belirli uygulama programlarının yerine getirilmesi için hayati bir araçtır.
Bu nedenle, özellikle etkinin ölçülmesinde değerlendirme fonksiyonunun önemli bir unsuru haline gelir ve uygun politikaların geliştirilmesi için gereklidir.
Bu iş parçacığı, yürütülmesi için belirli bir anı olmayan tek iş parçacığıdır, çünkü gerçekleştirilebilir: başlangıçta, yürütmede veya Denetimin sonunda ve gerekirse tüm iş parçacıklarında ve gerekirse, Her bir ipliğin her birinin mantıksal sürekliliği, biri diğerine bağlı olduğundan ve şüphesiz, müteakip olanların yürütme süresinin ihlal edilmesi tavsiye edilmez, çünkü nihayet hata yapma riskleri daha maliyetli olacaktır.
Risk belirleme, risklerin neler olabileceğini, neden ve nasıl tanımlanıp kaydedileceğini belirleme sürecidir. Arızalar, denetim sürecinin yürütülmesinde tasarlanan hedeflerin gerçekleştirilmesine katkıda bulunabilecek işlevlere, olaylara veya durumlara uymama olasılığı olarak tanımlanır ve bu soruşturmanın Denetimin her bir alt süreci tarafından yapılması önerilmektedir. hızlı ve zamanında gözlem yapılmasını sağlar.
Ardından, aşağıdaki işlemlere uyulmasının gerekli olduğu Denetim sürecinin Değer Zincirindeki riskleri yönetmemiz gerekir.
Çizim No. 3. Kendi detaylandırma kaynağınız.
Ayrıca, yazar, denetim risklerini yönetmek için Denetimden Sorumlu Organizasyonun çalışma hedeflerinin tanımlanması gerektiğini ve bunun için görevlendirilen personel tarafından Denetim Uygulama Planlarının hazırlanmasını gerektirdiğini belirtmektedir. Hedeflerin bilgisinden, bu sürecin gerçekleştirilmesi için bir Kontrol ortamı yaratan bir denetim biriminin "Gerçekleştirilecek Denetim Türleri" olabilecek faaliyetler planlanmaktadır.
Faaliyetlerin bilgisine dayanarak, her Denetim alt süreci tarafından belirlenmesi gereken süreç için Görevler tanımlanmalıdır.
Her bir alt süreç için görevleri belirleyerek, riskler tanımlanır ve elbette, her bir alt süreçte daha iyi yönetim için konumlandırılacak ve denetçi ve oyunculuk amirleri için etkili bir gözetim sağlanacaktır.
Riskler, yukarıda belirtilen ve periyodik olarak ortaya konan değerlendirme kriterleri dikkate alınarak değerlendirilmelidir.
İç Denetim sürecinin kalitesinde iyileştirmeler elde etmek için, bir risk yönetimi stratejisi geliştirmek gerekir, çünkü denetimlerin yürütülmesi eylemleri denetçi tarafından yapılan iradenin ve bilgisine bağlı olamaz, bu etkiler bunların yürütme kalitesi ve dolayısıyla gerçekleştirilecek görevlerin risklerini yönetmenin imkansızlığı. Bu nedenle, doğrulama, analiz ve değerlendirme prosedürlerinin tanımlandığı ve profesyonellerin çalışmalarını standartlaştırmayı mümkün kılan bir Organizasyon Modelinin tasarımını ve dolayısıyla denetimlerin yürütülmesinde nihai sonucun daha doğru bir şekilde ölçülmesini zorlar.
Denetimlerin yürütülmesinde, başlangıçta, sırasında ve sonunda ve yukarıda belirtildiği gibi "ve gerekirse tüm alt süreçlerde" olabilen bir Denetim ve İzleme döngüsünün sürdürülmesi gerekir. Bu denetimlerin sonuçları raporlanmalı ve kontrol edilmelidir ve bu aşağıdakilere izin verecektir:
- Ana hatlarıyla belirlenen politikalara uyum derecesi hakkında bir değerlendirme yapmak Riskleri azaltmak ve olası risklerin varlığını tespit etmek için davranış Öngörülen görevlere uyumu tehlikeye atan yeni olayların bilgisi
Ve son olarak, risk yönetimi döngüsüne uyumun başarısı, denetim sürecinin uygulanmasında sürekli iyileştirmeler yapılmasına bağlı olacaktır.
Daha sonra döngü aşağıdaki gibi temsil edilir:
Çizim No. 4. Kendi detaylandırma kaynağınız
Ayrıca, yazarın, belirlenen risklerin izlenmesinin, kendisi için belirlenen personel tarafından, denetimin belgesel kanıtını bırakması gereken ve şematik olmadan en azından aşağıdaki hususları dikkate alan yeterli kontrol gerektirdiği ölçütüdür:
- Denetimde yerine getirilmesi gereken hedefler Kontrol edilecek risk Riski en aza indirmek veya azaltmak için yapılması gereken ve denetlenen kişinin dikkatine odaklanması gereken eylemler.
Bunun için gerekirse daha fazla bilgi edinebilecek bir Standart önerilmektedir.
Hedefler
Riskler
Eylemlere nereye odaklanacağı
Denetlenen alandan sorumlu kişinin çalışması gereken noktalara ilişkin bir Eylem Planı hazırlanması tavsiye edilir.
Risk Ölçümü ve Değerlendirmesi
Yazar, bir iç veya dış kuruluşun farklı Denetim alt süreçlerinin yürütülmesinde olası Riskleri tasarlarken, etkilerini ve gerektirdiği muameleyi bilmek için değerlendirmelerinin yapılması gerektiğini gözlemler. ve Oluşma Olasılığı. Bu bize, denetim tekniklerinde gereksiz testlerin uzatılması olacak olan kayıpların azaltılmasına katkıda bulunan değerleme ve planların önceden bilinmesi ve farklı tedavilerin gerekliliğini ima eden ek zaman harcanması olasılığını verecektir. ve tabii ki mali kayıplar.
Oluşumu azaltmak için gerekli önlemler alınırsa, Denetimdeki kayıpların azaltılması söz konusu olacaktır. Bu bölüm, denetçinin uygun planlama yapmasına yardımcı olacak muhasebe kontrol risklerini değerlendirme ihtiyacını ele almaktadır.
Daha sonra, oluşabilecek finansal etkiyi en aza indirecek, gıda, barınma, maaşlar, ulaşım, ofis malzemeleri, iletişim ve diğerleri için aşırı masraflar olabilecek bir iç prosedür tasarlamak veya uygulamak gerekecektir.
Bir sonraki bölümde, okuyucunun Konuyu daha iyi anlamasını ve elbette denetim sürecinde risk yönetimi becerileri kazanmasını sağlayacak bir risk yaklaşımı olan İç Denetim Örgütü modeli tasarlanmıştır.
Bibliyografik referanslar
1) (Walter B. Meigs. Denetim İlkeleri / Cilt I. AY AY Kütüphanesi. Ocak 1977.
2) Yazarlar Kolektifi. Denetim. (Üçüncü baskı). José Martí Üniversite Merkezi Kütüphanesi. Sancti Spíritus. Reg. 783
3) Yazarlar Kolektifi. Bireysel çalışma kılavuzları. Genel Denetim Diploması. Cilt I.
4) CP. Antonio de Miranda Estrada. Denetim Profesörü. IEUH. 1974.
5) Maliye Bakanlığı ve Fiyatlar. 159 Sayılı Kanun Hükmünde Kararname. Küba. 1995.
6) Denetim ve Kontrol Bakanlığı. Karar 100. İç Denetim Standartları. Küba. 2004.
7) Fernández Milián, E. İş Denetimi. Muhasebe ve Muhasebe Denetimi Enstitüsü. 2. Baskı. P-197. Madrid.. 1993
8) Radbun. FW. Yönetimi Geliştirmek için Çevre Oluşturmak. Kamu sektöründe kontrol. İç Kontrolün İlk Günü. Uygun:. 2002. (Ocak 2005'te görüşülmüştür).
9) Virginia Pérez. İspanya'da iç denetim kavramsal bir yaklaşımdır. Sevilla Üniversitesi. Erişim tarihi: (Şubat 2005'te görüşülmüştür).
10) Cashin, JA; Neuwert, PD ve Levy JF Denetim Ansiklopedisi Barselona: Editör Grubu Oceano, 350 s. 1985.
11) Uluslararası İç Denetçiler Enstitüsü. Etik kurallar. IIA Yönetim Kurulu. 2000.
12) Küba Komünist Partisi. Küba Komünist Partisi V Kongresi'nin Ekonomik Çözümü. Granma Gazetesi.. Tabloid, 4 s. Havana. Küba. 1997
13) Maliye Bakanlığı ve Fiyatlar. 297 sayılı Karar ”İç kontrol sistemlerinin uygulanması. Ek: İç Kontrolün Tanımı. Bileşenlerin içeriği, standartları. Küba. 2004.
14) Carmona, Mayra. Sürekli yönetim iyileştirme süreçlerinde denetimin rolü. Denetim ve Kontrol Dergisi. 8 numara. Havana. Küba. 2003.
Bibliyografya danışıldı
- Carmona, Mayra. 2003. Sürekli yönetim iyileştirme süreçlerinde denetimin rolü. Denetim ve Kontrol Dergisi (Havana) Sayı 8 Nisan 2003, 21p. Yemek, JW; Winkle GM 1994. Denetim. Meksika: Latin Amerika Yazıcı ve Yayıncısı. 3. Baskı, 20 s. Yazarlardan oluşan kolektif. CECOFIS. Genel Denetim Diploması. Kendi kendine çalışma kılavuzu. Cilt 1 ve 2, 2001 Küba. Denetim ve Kontrol Bakanlığı. 2003. Karar No. 40. Yıllık denetim planının hazırlanması, kontrolü ve bilgilendirilmesi için prosedür. Denetim ve Kontrol Bakanlığı. 2004. Karar No. 100. İç Denetim Standartları. Ek I. İç Denetimin Faaliyetine İlişkin Düzenlemeler. Ek II Küba. Denetim ve Kontrol Bakanlığı. 2004. Karar No. 102. Denetimlerin değerlendirilmesi ve niteliği için metodoloji. Ek I. Küba.Maliye Bakanlığı ve Fiyatlar. 2003. Karar No. 297. Ek: İç Kontrol Tanımı, Bileşenlerin İçeriği, Standartlar. Maliye Bakanlığı ve Fiyatlar. 1995. 159 Sayılı Denetim Kanun Hükmünde Kararname Küba. Komünist Parti. Küba Komünist Partisi V Kongresi'nin Ekonomik Çözümü.1997. Granma Gazetesi, Havana, 7 Kasım, Tabloid, 4 s. Evans, James R. ve Lindsay, William M. Yönetim ve Kalite Kontrol. Uluslararası Thomson Editörleri. Meksika, 2000 Eğrelti otu Millán, W. 1993. İşletme Denetimi. Madrid: Muhasebe ve Muhasebe Denetim Enstitüsü. 2. Baskı, s-197. Gómez Avilés, Bismayda. Kalite Yönetimi. Kavramlar, terminoloji ve yaklaşımlar. Küba, 2002González, GI 2002. İç Kontrolün İlk Gününün Özeti. Bir meslek olarak İç Kontrol: Yöntemler ve disiplinler.Erişim: http://ocu.ucr.ac.cr/boletin2-2002-artiulo6.htm (Danışmanlık: Mart 2005) Hamilton Alexander Enstitüsü, İç Denetimin finansal ve operasyonel iyileştirmesinin anahtarı: ABD, 1982. Hevia, E 1999. Modern İç Denetim Kavramı. Çift Parça Dergisi. İspanya: 139.Iturriaga, JA 2003. Şirketlerde bir casus. İç Denetim Departmanı şeffaflığın en iyi garantilerinden biri haline gelmiştir. Uygun:. (Danışma: Meksika'da Aralık 2004) León, LM 2003a. İç denetim. Sistemik bir yaklaşım ve sürekli iyileştirme. Gestiopolis.com. Erişim: http://wwwgestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/ger1/auditerlefco.htm (Danışma: Meksika'da Aralık 2004).Kosta Rika Cumhuriyeti Baş Denetçi Ofisi'nin gözetimine tabi tüzel kişiler ve organlarda İç Denetim kullanımı kılavuzu. 1989. http://support.casals.com adresinde bulunabilir (Şubat 2005'e danışılmıştır). 2003. El Salvador Cumhuriyeti. İç Denetim Bölümü. Erişim: http://www.cortedecuentas.gob.sv/newpage.htm, (Mayıs 2005 tarihinden itibaren geçerlidir) Denetçi Kılavuzu. 2001. Havana: Denetim ve Kontrol Bakanlığı. Çarşamba, WB 1977. Denetim İlkeleri. Cilt I. Altıncı baskı, Padilla, ZJ 2002. Kontrolün sorumluluğu. Kosta Rika üniversitesi. Mali İşler. Bülten 2. Madde 6. Erişim: http://ocu.ucr.ac/boletin2-2002-articulo6.htm (Danışma: Mayıs 2005) Quiroc, MC 2003. Risk yönetimi ve İç Denetim. Kosta Rika üniversitesi.Üniversite Denetçisi. Bülten 1-2003. Madde 9. http://ucu.ucr.ac.cr/boletin1-2003.article9.htmQuiroc, MC Risk Yönetimi ve İç Denetim. Kosta Rika üniversitesi. Üniversite Denetçisi. 2003. Bülten 1-2003. Madde 9. http://ucu.ucr.ac.cr/boletin1-2003.article9.htm adresinde bulunabilir (Görüşme tarihi: Şubat 2005) Reyes, PA 1992. Modern Yönetim. Editoryal Limusa. Meksika. s-25.Rosés, F. 2000. Risk haritası, şirketin sahip olduğu tehditleri görmenizi sağlar. Erişim: (Danışma: 22 Ekim 2004) Siguenza, JM 1995. Denetim ve Yıllık Hesaplar Kılavuzu. Çalışma Merkezi. Madrid. Editörden Ramón Areces, 2. baskı, s-269.Slosse, CA; Gordiez, JC; Giordano Silvia ve diğ. 1999. Yeni bir iş yaklaşımını denetleyin. Buenos Aires. MACHI sürümleri. 2. Baskı. s. 41, 105 Volderrama, J. 1997.İspanya Hesap Denetçileri Yeminli Sansürleri Enstitüsü. Denetim Standartları. Madrid: 4. baskı, 217, Valero, Belkis., Aguiar, Nancy. 2002. Andes Trujillo Corporation'ın İç Denetim raporlarında yer alan gözlem ve önerilere uyumu geliştirme önerisi. Diploma çalışması (Kamu Muhasebesi Yüksek Lisans Başlığına bağlı olarak). Venezuela. Erişim: http: // www gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fini/auditnancy.htm (Danışma: 1 Aralık 2004) Villareal P. 1987. Meksika İç Denetçiler Enstitüsü III toplantısı. Konferans "Riske maruz kalmanın değerlendirilmesi." Verimlilik: Yönetim taahhüdü. Meksika İç Denetçiler Enstitüsü Dergisi Haziran 1988. Zayas, E. 1990. Karar Süreci ve Sorunların Çözümü. Seri: Yönetim Sorunları.004.ISTH. Holguin.
