Aşağıda geliştirilen özel derece çalışma, Lüks Tüketim Vergisi hariç Venezuela'nın mali durumu ve hizmet sunumuna yönelik toptan satış gibi güncel bir konuda ayrıntılı objektif bir analizin ürünüdür. Margarita Adası. Bu istisna ile Margarita Adası'nın özel rejimi için herhangi bir fayda olup olmadığını veya tersine Nueva Esparta eyaleti için bir gelir eksikliğini temsil edip etmediğini belirlemeyi amaçlamaktadır.
Bu araştırma çalışmasıyla, tüketimin vergilendirilmesinin yaratıldığı zamanlarda olduğu gibi, ilericilik ilkesine atıfta bulunularak, Venezuela Cumhuriyeti Ulusal Anayasası'nın 223. maddesinin anayasal ilkesine uyulduğunun doğrulanması olgusunun açıklığa kavuşturulması önerilmektedir. ve daha sonra Margarita Adası'nın yasa reformuyla hariç tutulması, özel ihtiyaçların incelenmesi ve bu verginin vergi mükellefinin detaylandırılması gerekiyordu.
Giriş
Bu araştırma çalışması, Adanın Serbest Limanı Bölgesinde yürütülen hizmet sunumuna ilişkin olarak Özet Tüketim Vergisinin uygulanabilirliği veya uygulanamazlığı ile ilgili olarak vergi kanunun yorumlanmasına ilişkin çeşitli hükümlere atıfta bulunmaktadır. Margarita.
Özet Tüketim Vergisi ve Toptan Satışlar Kanunu 08-01-94'te yürürlüğe girdi ve 09-28-94 tarih ve 4793 sayılı Resmi Gazete ile değiştirildi; 07-25-96 tarihli Tüketim Vergisi Kanunu halen yürürlüktedir.
Kanunun ortaya çıkışının Venezuela toplumunun sosyal, mali ve ekonomik durumundan kaynaklandığını söyleyerek çıkarabiliriz, zira Devlet bu tür tüketim vergisinin azaltılması nedeniyle acil olarak uygulamaya ihtiyaç olduğunu gördü. Venezuela devletinin elde ettiği petrol gelirleri ve alınan taahhütleri yerine getirmek için çok az ekonomik kaynağın olması, devletin giderlerini karşılamak için gelirlerin artırılmasını gerekli kılıyor.
Çalışma, bibliyografik danışma çalışmalarında, görüşmelerde ve gözlemlerde bilgilerin aranması ve sınıflandırılmasına odaklanacaktır.
Araştırma, ilk aşamada araştırmanın genel özelliklerinin geliştirildiği (yaklaşım, hedefler, gerekçeler ve sınırlamaların yer aldığı) üç bölümde sunulacaktır. İkinci bölümde temellere, soruşturmayı destekleyen teorilerin ortaya attığı önerilere atıfta bulunulacak ve son olarak üçüncü bölümle birlikte soruşturmanın sonucu yürütülecektir.
BÖLÜM I
Sorun
Margarita Adası'nda hizmet sunumuna ilişkin Lüks Tüketim Vergisi (ICSVM) uygulamasının kapsamına, tabi olduğu Serbest Liman'ın hakim rejimini dikkate alarak genel bir yaklaşım sunarak başlayabiliriz. yasa. Şimdi, genel bir durumdan yola çıkarak, araştırmanın amaçlarını problemi karakterize eden, genel ve özel bir şekilde gösteren, araştırmayı farklı çalışma aşamalarına yönlendiren, ondan bilgi almak için onu kullanan yaklaşımla sınırlandırmaya devam edebiliriz. özel derece projelerde kullanılan araştırma yöntemleri
1.1.- PROBLEMİN YAKLAŞIMI VE SÖZLENMESİ
Özet Tüketim Vergisi ve Toptan Satışların uygulanmasına ilişkin olarak, Organik Vergi Kanunu'nun 12. maddesinde yer alan ülkesellik ilkesinde hukuki bir temeli vardır ve bunların 12. maddesi aşağıdaki hususları öngörür: » bunları yaratmak için yetkili organ… »
Yukarıdakilerden, makalenin Yasal normların Bölgeselliğine atıfta bulunduğunu anlayabiliriz. Bu durumda, yasal normların oluşturulması için yetkili organın yetkisine tabi olarak, vergilendirilebilir olayların mekansal kapsam içinde gerçekleşmesi gerekir. Bölgesel hususlar, vergilendirilebilir olayların meydana gelmesi gereken yeri veya bunların ulusal kabul edilmesi ve Venezuela Hazinesi ile vergi yükümlülüğüne neden olması için vergilendirilebilir olayların meydana gelmesi gereken koşulları ifade eder. Yasal normun bu ülkesellik ilkesi, Özet Tüketim Vergisi Yasası ve Toptan Satışlar'ın 13. maddesinin başlığında özellikle geliştirilmiştir: «Hizmetlerin sağlanması, Ülke yürütüldüğünde vergilendirilebilir olaylar oluşturacaktır, oluşturulmuş, daraltılmış olmasına rağmen,yurtdışında mükemmelleştirilmiş veya ödenmiş »(Garay, J., 1995-1996)
Yukarıdakilerden ötürü, vergilendirilebilir bir olay teşkil edebilmek için, ülkesellik ilkesi gereği, bunu sağlama veya kullanma eyleminin, üretildiği yere bakılmaksızın Ulusal topraklarda gerçekleşmesi, sözleşmesinin mükemmelleştirilmesi veya ilgili ödemeyi yapın.
Söz konusu maddenin, bir vergi kuralı olarak vergi düzenlemelerinin geçerliliğinin ülkesel niteliğini kuşkusuz doğurduğu doğru olsa da, özel kanunlar bu ilkeye istisnai durumlar belirler. Bunun bir sonucu olarak, vergi otoritesini atfeden kriterler, yasal bir temele ek olarak, ülkesellik kriterinden ayrılmak için ekonomik bir gerekçeye sahip olmalıdır.
İncelenen sorunu analiz etmek için, Margarita Adası'nda Serbest Ticaret Bölgesi'nden Serbest Liman'a dönüşüm sürecinden bahsedilmelidir, çünkü bu işlemsiz ve muhafazakar bir araçtır ve derhal bir başkasıyla değiştirilmelidir. sefalet, sağlıksız göç, barınma ve elektrifikasyonun seküler kötülüklerini Margarita'dan kovmak için önerilen kalkınma programıyla daha çevik ve daha uyumlu. Bu durum, vergi konularında yüksek nitelikli profesyoneller tarafından yürütülen derin ve kapsamlı bir teknik çalışmanın ardından, 1 Nisan 1975 için Serbest Liman'ın kurulmasını belirleyen şeydi.
Serbest Liman olmamak, doğaçlamanın bir ürünü; ancak teknik bir çalışmanın mantıksal sonucu, bunun kurulması için orta veya kısa vadede başarısızlığını önleyecek tüm parametrelerin dikkate alındığını düşündürür, bu nedenle Serbest Liman ada ekonomisinin temel faktörü olmaya devam etmelidir, ancak kolektif refah yaratma amaçları doğrultusunda rafine edilmiş ve güncellenmiştir.
Nueva Esparta Eyaleti Serbest Liman Yönetmeliği'nin amaçları doğrultusunda, Serbest Liman, «ulusal gümrük bölgesinden ayrılmış alan… olarak anlaşılmaktadır ki, ticari alışverişi, bütünsel gelişmeyi teşvik eden ve Bölgenin sosyo-ekonomik sürecini destekleyen özel bir gümrük rejimine tabi olacaktır. Neo-Spartalı ».
Gelişmekte olan ülkelerde dolaylı vergiler; yani, tüketim ve dolaşım vergileri, satış hacmi vergileri ve gümrük vergileri, vergi gelirinin ortalama dörtte üçünü temsil eder; Sanayileşmiş ülkelerin aksine, milli gelir düzeyi ile vergilerin payı arasında doğrudan bir ilişki vardır; Dolaylı vergilerin oranı ne kadar yüksekse gelir o kadar zayıftır. Bu nedenle Pierre Beltrame (1997), dolaylı vergilerin ağırlığının çeşitli faktörlerle açıklanan ülkelerin mali yapısının bir özelliği olduğunu düşünmektedir. İlk olarak, küresel tahsilatı sınırlayan kişi başına düşen ortalama gelirin zayıf seviyesi,aynı şekilde, nüfusun büyük bir kısmının hayati ihtiyaçlarına zarar verebilecek herhangi bir etkin gelir vergilendirmesini de aynı şekilde etkisiz hale getirir.
Bu ülkelerde baskın olan tarımsal faaliyetler, arazi verimi, iklimsel unsurlardan kaynaklanan kayıplar ve aile öz tüketimi değerlendirmesinin zorluğu nedeniyle doğrudan vergiye tabi değildir.
Son olarak, modern bir gelir vergisi sisteminin uygulanmasının teknik ve idari gereklilikleri, esas olarak düzenli muhasebenin olmaması ve kuruluş, tahsilattan sorumlu personelin yetersiz olması nedeniyle, üçüncü dünya idarelerinin olanaklarını sıklıkla aşmaktadır. ve kontrol vergileri.
Ardant, G. ve diğerleri (1997), yetersiz yönetilen vergi sistemleriyle ilgili olarak, "En iyi tasarlanmış vergi sisteminin yalnızca onu uygulayan idare için geçerli olduğunu çoğu kez unutmaya meyilliyiz" diyor. Önceki görüşten, üçüncü dünya ülkelerindeki durumun, uygunsuz metinleri uygulamakla görevli zayıf ve yetersiz nitelikli personel ve düzensiz hizmetler nedeniyle sunulduğu sonucuna varılmıştır.
Şimdi, Venezuela'ya atıfta bulunulduğunda, Modern Devletin genişlemesi veya büyümesi, ulusal hazinenin daha fazla ekonomik kaynaklara sahip olma ihtiyacında bir artışa yol açtı; bu, başka mali araçlarla çözülemeyerek ve düşük tahsilat kapasitesiyle birlikte. Sermaye üzerindeki vergiler ve üretim vergileri, bir tüketim vergisinin yaratılmasını ve özellikle kabul edilmiş toplama gücüyle bir satış vergisinin tezahürünü teşvik eder: Böylece tüketim vergisini birleştirir.
Tüketim Vergisini, KDV Kanunu taslağı ile kabul edilen destinasyonun yargı ölçütüne göre vergi tüketiminin sınıflandırılmasına göre tüketim mal ve hizmetlerinin fiyatına uygulananlar olarak anlayan Venezuela, şunu belirtiyor: nerede üretildiklerine bakılmaksızın, yalnızca varış ülkesinde, yani meydana geldikleri yerde vergilendirilmelidirler.
Yukarıdakilere uygun olarak, etkin uygulama kapsamı, verginin fiilen uygulanacağı evrenin kesin tanımına atıfta bulunmuştur; dikkate alınması gereken iki bakış açısını ayrıntılarıyla anlatır:
«Öznel evren; Muafiyet esasına tabi olmayanlar, muafiyet sisteminde yer alanlar veya muafiyetler tarafından tercih edilenler hariç olmak üzere, yasanın vergi mükellefi olarak tanımladığı konuları ifade eder Hedef Evren; Aynı düzenlemeler tarafından hariç tutulanlar veya muaf tutulanlar dışında, yasa ve Yönetmeliklerinin vergilendirilebilir konu olarak tanımladığı nesneler, mallar veya mallar ve hizmetler anlamına gelir.
KDV sistemine tanınan çok sayıda avantajın, yalnızca, vergiye istenen adaleti ve ilerlemeyi sağlamak için münhasıran temel muafiyetleri düşünerek, genel, öznel ve nesnel bir şekilde uygulanması durumunda işlediği veya tam olarak elde edildiği açık olmalıdır (González Lárez Raciel 1992, s.59).
Margarita Adası topraklarındaki özel Serbest Liman rejimi sayesinde, bu araştırma çalışmasında, hizmet sağlayıcıların işleyişini yöneten politika ve mekanizmaları belirlemek, tanımlamak, analiz etmek ve değerlendirmek için bir çalışma yapılması amaçlanmaktadır.. Bunun için şu soruları cevaplamak gerekir: Margarita Adası'nda Lüks Tüketim Vergisi konseptine yönelik hizmetlerin sağlanmasında ve toptan satışta istisnanın etkileri nelerdir? Hizmet sunumu Margarita Adası'nda vergilendirilmeli mi? Genel tüketim vergisinden muafiyet, Margarita Adası Serbest Limanı'nın özel rejimi için ne ölçüde bir vergi fedasını temsil ediyor?
1.2 ÖNEM VE GEREKÇE
Margarita Adası'nda Lüks Tüketim Vergisi ve Toptan Satış'tan muaf olan hizmetlerin hangileri olduğunu ve bölgeye mali ve ekonomik açıdan gerçekten bir fayda yaratıp yaratmadığını analiz etmek, bilmek ve belirlemek gerekir. çünkü bu haraç, Kamu Hazinesine yaptığı katkı nedeniyle Latin Amerika'da en çok düşünülen haraçtır. Öncelikle bundan yola çıkarak, bu vergiye tabi olmayanların tahsilat açısından devlete zarar verebilecek ve dolayısıyla muafiyetin verileceği bölgede bir dezavantaj yaratabilecek bir hukuki menfaat elde ettiklerini görebiliriz. bu özel duruma verilebilecek analize gerçek bir önem verir.
3. ARAŞTIRMANIN AMACI
1. Genel Amaç
Lüks tüketim vergisi istisnasını ve Margarita Adası'ndaki hizmet sunumunun toptan satışını analiz edin.
2. Özel Hedefler
1.- Hangi hizmetlerin Vergiye dahil olmadığını bilin
Margarita Adası'nda Sumptuary tüketimi.
2.- ICS ödemesinin hariç tutulmasının, Serbest Margarita Adası Limanı'nın özel rejimi için gerçekten bir fayda sağlayıp sağlamadığını belirleyin.
3.- Bu vergi istisnasının Margarita Adası için bir Gelir eksikliği yaratıp yaratmadığını belirleyin.
4. YETKİ
Sumptuary Tüketim Vergisi Kanunu kuralının hizmet sunumuna ilişkin istisnası, masrafları karşılamak için elde edilmesi gereken vergi kaynaklarında bir indirimi içerdiğinden, ulusal hazine için bir fedakarlık anlamına gelir. Devletin vergi teşviki haline gelmesi.
Üretken yapının iyileştirilmesine katkıda bulunan tüm bu faaliyetleri geliştirmeyi amaçlayan belirli faaliyetleri yürütmek için, belirli ekonomik ajanları (şirketler, ithalatçılar, yatırımcılar ve diğerleri) teşvik etmek ve bunlardan fayda sağlamak amaçlanan vergi teşvikini bilmek gerekir. ülkeden.
Vergi teşviği, mükellef için, onu tasarlayan düzenlemelerin varsayımları dahilinde bir fayda, Margarita Adası'nın ekonomik kalkınması için bir teşviktir.
5. ARAŞTIRMANIN METODOLOJİSİ
1. Çalışma türü
Yürütülecek çalışmanın türü, bibliyografik, tanımlayıcı ve açıklayıcı yönteme dayanmaktadır, çünkü ilk etapta araştırma, geçmişte meydana gelen, belirli bir bilgiyi ve problem nesnesinde bulunan değişkenler arasındaki ilişkileri belirlemeyi amaçlayan bir olay üzerine geliştirilmiştir. ders çalışma.
Bibliyografik yöntem Sorunda atıfta bulunulan hususlar hakkında danışılacak yazarlar tarafından formüle edilen görüşün bilinmesi ve Lüks Tüketim Vergisi Kanunu'nda değişiklik yapan reformun analizi için kullanılacaktır. hizmet sunumuna ilişkin vergi yükümlülüğünün vergiye tabi şahıs.
Tanımlayıcı yöntem: Margarita Adası'nda hizmet sunumunda kanunen istisnayı temsil eden olgu göz önüne alındığında, bu hizmetlerin sunduğu avantaj ve dezavantajları ve üstlendiği pozisyonun nedenini göstermek için bu tür hizmetleri açıklamak gerektiği ölçüde uygulanacaktır. saygı.
Açıklayıcı yöntem Hizmet sunumu istisnası nedeniyle vergi fedakarlığının olup olmadığını belirlemek için incelenen olgunun ortaya çıkmasına neden olan nedenleri açıklamaya izin verdiği için kullanılacaktır.
2. Prosedürler
Kullanılan prosedür, aşağıda geliştirilen verilerin toplanması, analizi ve organizasyonudur: Toplama. National School of Administrators and Public Finance kütüphanesinde, bölgesel gazetelerin arşivlerinde ve diğerlerinin yanı sıra konu ile ilgili bibliyografik kaynakların toplanması yoluyla yapılacak verilerin gözden geçirilmesi anlamına gelir.
İncelenen konuyu okuyarak toplanan kaynakların yorumsal bir analizini yapacağım.
Aktarım, bilgisayar ve dosyayı veri düzenleme tekniği olarak kullanmak.
3. Sınırlamalar
Araştırma alanında ortaya çıkan sınırlamalarla ilgili olarak, iki yönden bahsetmekte fayda var: Birincisi teorik olana göre, çünkü incelenen konuya ilişkin Vergi Kanunu nedeniyle çok az bibliyografik malzeme var. Sumptuary Tüketim ve Toptan Satışlar nispeten yenidir ve 1994 yılında ortaya çıkmıştır, sağlanan hizmetlerle ilgili SENIAT talimatlarıyla yasanın yorumlanmasına ve mevcut yasada yapılan reforma tabidir.
İkincisi, biçimcilikle ilgili metodolojik yöne, Bölüm I'de konunun geliştirme kapasitesini kısıtlayan sayfa sınırlamalarına atıfta bulunur ve Bölüm II ile ilgili olarak genel indeks modelinde birbirini tamamlayan, karmaşıklık yaratan terimler vardır. Araştırmacıda birbirlerinden ayırt etmek için.
BÖLÜM II
Teorik çerçeve
Bu bölüm, özel bir derece çalışması olarak önerilen derecenin teorik planının, mevcut teorilere, teorik yaklaşımlara, araştırmaya ve çalışılan problemle ilgili arka plana dayalı olarak, belirtilen hedeflerin daha geniş bir bağlamında geliştirilmesi, açıklanması ve analizine atıfta bulunur..
2.1 ARKA PLAN.
Şu anda, burada ortaya çıkan sorunun öncülü yoktur, çünkü şimdiye kadar, istisnanın Margarita Adası'ndaki Lüks Tüketim ve Toptan Satış Vergisi kavramına yönelik hizmet sunumuna yapabileceği etkiler dikkate alınmamıştı..
Bu bilgiler, SENIAT Insular Bölgesi İç Vergiler Bölgesel Yönetimi'nin Vergi Hukuku ve Mükellef Yardım Bölümü aracılığıyla elde edilmiştir çünkü bu konudaki yalnızca Yönetimde, istişarelerde ve belirli doktrinlerde görünmektedir.
2.2. TEORİK TEMEL
Teorik temeller, farklı yazarların araştırma çalışmasıyla ilgili sahip olduğu görüşlerin çeşitliliğine odaklanmıştır.
Özet Tüketim Vergisinin, tüketim mal ve hizmetlerinin fiyatına uygulandığına göre, bir malı kayıt altına almak için, aynı malın sahibini ve değerinin miktarını bilmek şarttır. Vergi yükümlülüğü, tanımı gereği hak ve yükümlülüklere tabi bir kişi tarafından yerine getirilmelidir. Varlıklar, bir tescil rejimine tabi olduklarında veya ulusal topraklarda üretildiklerinde, yalnızca kendi mülkiyetleri için rehin alınabilir.
Tüketim vergileri, etki alanında dolaşımları vesilesiyle de vergilendirilebilir, çünkü yapılan herhangi bir mülkiyete yapılan her transfer, malın mülkiyetini ve değerini belirler.
Hizmet sunum vergisine gelince, Aranela Dörr Hugo (1966) hizmetlerin somut biçimi olmayan maddi olmayan mallar olduğuna; ancak, hükmü gereğince maddi malların mutabakatını gerektirir, çünkü o anda onu alan kişi vergi yükümlülüğünün bir mükellefi olarak tanımlanır ve içerdiği değer belirlenir.
Bu yüzyılın başından bu yana, tüketimin vergilendirilmesi önemli bir patlama yaşadı ve 40 yıldan biraz daha kısa bir sürede genişleyen Katma Değer Vergisinin özel bir tezahürü olarak dünyanın çeşitli ülkelerinin vergi sistemlerinin büyük çoğunluğunu oluşturdu. yaklaşık yüz ülke için.
Toplam vergi, Latin Amerika'da uygulanan genel satış vergisinin baskın biçimidir. Bazı formlarında 16 ülkede uygulanmaktadır: Arjantin, Brezilya, Bolivya, Kolombiya, Kosta Rika, Şili, Ekvador, Haiti, Dominik Cumhuriyeti, Honduras, Guatemala, Meksika, Nikaragua, Panama, Peru ve Uruguay. Başka bir deyişle, ülkelerin çoğu bu tür vergilendirmeyi benimsemiştir, Venezuela'ya katılmasının en uzun sürdüğü ülke olmuştur; 08-01-94 tarihinden itibaren geçerlidir.
Bu bağlamda, Inter-American Center for Tax Studies ve the Organization of American States, teorik açıdan KDV'nin uzun bir süre için en verimli form olarak kabul edildiğini, ancak çok karmaşık ve gelişmekte olan ülkelerde idaresinin neredeyse imkansız olduğu düşünülüyordu. gelişmekte. Bu fikir, Fransa'da ve Avrupa Ekonomik Topluluğu'nun diğer ülkelerinde uygulanan KDV'nin özelliklerine ve Latin Amerika ülkelerinde mevcut olan idari olanaklara dayanıyordu.
Vergilendirmenin çeşitli ülkelerde ciddi sorunlar yarattığı iyi bilinmektedir. Bunun nedeni, KDV için de geçerli olan vergileri kontrol etmekteki büyük zorluklardır. Ancak bu noktayla bağlantılı olarak, vergiyi kontrol etme koşulları daha elverişlidir, çünkü vergi alıcı tarafından ödendiği için alıcılar ve satıcılar arasında bir faiz zıtlığı oluşturur, o zaman satış anında indirilebilir bir kredi oluşturur.
Ancak KDV kontrolü yoksa, büyük bir kaçakçılık da olabilir ve çoğu durumda meydana gelir; yani, kontrol daha kolay yapılsa da, Kamu İdaresi vergi teftiş planlarını uygulamazsa büyük bir kaçış olabilir.
KDV'nin yasal biçimleri genel olarak çoğu ülkede temelde benzerdir, çünkü muhtemelen ilk yasalar sonrakileri etkilemiştir. Aynı zamanda, bazı kuralların basitliği ile bir diğerinin göreceli karmaşıklığı arasında önemli farklılıklar olduğuna dikkat edilmelidir ki bu da KDV'nin olumlu bir özelliğidir; yani, sistem basit bir şekilde uygulanabilir, ancak her ülkenin özel ihtiyaçlarına bağlı olarak daha karmaşık durumlara da uyarlanabilir.
Aynı şekilde Gandhi, V. (1977), bir ülkenin hizmetlerinin vergilendirilmesiyle ilgili kuralların, ülkenin özel koşullarının dikkatli bir şekilde analiz edilmesinden sonra formüle edilmesi gerektiğini belirtir.
Gelişmekte olan ülkelerde, aralarında bahsedilebilecek yalnızca dört hizmet kategorisi: ulaşım ve iletişim, kamu hizmetleri, eğlence ve dinlenme, bakım ve genel olarak GSYİH'nın beşte birinden daha azını temsil eden kişisel eşyalar vergi tabanına dahil edilebilir.. Sosyal, idari ve adli nedenlerle ve ayrıca bir hizmetin ürününü tanımlamanın bazen zor olmasından dolayı, eğitim, sağlık ve tıbbi bakım gibi diğer hizmetler ve ev hizmetleri Vergi ağının dışında bırakılmalıdır.. Dolayısıyla hizmet sektörünün tabanı oldukça sınırlıdır. Yukarıda belirtilen vergilendirilebilir hizmetlerin kişisel bileşeni bile, ulaşım, eğlence, rekreasyon,diğerlerinin yanı sıra, vergilendirilebilir hizmetler GSYİH'nın onda birinden daha aza indirilebildiği durumlarda, hizmet sektörünün gelir potansiyeli çok sınırlıdır.
Ticari hizmetler ekonomik nedenlerle, eğitim ve sağlıkla veya sosyal nedenlerle muaftır. Gelişmekte olan ülkelerdeki idari eksiklikler ve vergi mükelleflerinin zayıf muhasebe hazırlıkları o kadar şiddetlidir ki, belirli hizmet kategorilerinin, özellikle kişisel ve profesyonel hizmetlerin vergilendirilme derecesini büyük ölçüde sınırlamaktadır. Bu kaynaktan kaynak elde etmek isteyen gelişmekte olan bir ülke, bu tüketici hizmetleri kalemlerini vergilendirmenin en iyi yönteminin tüketim vergileri ve değer biçme oranları olduğu sonucuna varabilir.
Hizmet satış vergisinin gelir potansiyelinin gelişimi ile ilgili olarak, Uluslararası Para Fonu Enstitüsü, mali gelirin esnekliği açısından ulaşım, iletişim, eğlence, eğlence gibi hizmetlerin dahil edilmesinin tavsiye edildiğini belirtmektedir. ve vergi matrahına kişisel ilgi. Dahası, gelişmekte olan ülkelerde aile bütçesine ilişkin bilinen araştırmalar, yüksek gelir gruplarının düşük gelir gruplarına göre gelirlerinin daha büyük bir kısmını bu hizmetlere harcadıklarını ileri sürmektedir, bu da onları vergilendirmenin ilerlemeyi desteklediğini göstermektedir. Vergilendirme.
1995 yılı için SENIAT tarafından yayınlanan 2 No'lu Vergi Doktrini ile ilgili olarak, aşağıdaki teoriye işaret etmektedir: Nueva Esparta eyaletinin Serbest Liman bölgesinde sağlanan hizmetlerin durumu ile ilgili olarak; Lüks Tüketim Vergisi ve Toptan Satışlar Kanununun 14 üncü maddesinin 6 ncı hükmü gereğince vergiye tabi olmayan söz konusu alan veya bölümde yapılan ithalat ve satışları hizmet sunumunu kapsamayacak şekilde beyan eder.
Ancak Maliye Bakanlığı Sektörel Gelir Genel Müdürlüğü'nün verdiği talimatla Lüks Tüketim Vergisi ve Toptan Satış uygulamasının kapsamı değiştirilerek söz konusu verginin uygulanmamasını bölgede yürütülen hizmet sunumunu kapsayacak şekilde genişletir. Söz konusu dava için mevcut yasal düzenlemede öngörülenden başka bir faaliyet lehine vergi indirimi sağlanan Serbest Margarita Limanı'nın, yani Anayasanın yasal yedek ilkesinin ihlal edildiği anlamına gelir. Ulusal.
Yönetime atıfta bulunulan talimatların herhangi bir etkisinin olmadığını, kriterlerin değiştirilmesinin yasal normun doğru bir şekilde yorumlanmasına ve uygulanmasına izin verecek şekilde dikkate alınması.
2.3. KAVRAMSAL VE HUKUKİ DAYANAK
Aşağıda kullanılan kelimenin daha iyi anlaşılması için, aralarında aşağıdakilerin de bulunduğu en yaygın terimler tanımlanacaktır:
Özel derecenin geliştirilmesinde sık sık bahsedilen şu sözcükler: vergiler, vergiler, diğerlerinin yanı sıra, birincisi şu şekilde tanımlanır: "Devletin, imparatorluk gücünü bireyler için kullanması için ihtiyaç duyduğu paradan yaygın olarak yararlananlar. amaçlarının yerine getirilmesinin gerektirdiği masrafları karşılamak için bir yasa gereği ödeme kabiliyetleri. ”(Cesar Hernández. Mali kontrol dergisi.N ° 121-122).
Vergi, özellikle bu terimle konuyla ilgili yazarlar, verginin mükemmel bir haraç olması ve bu nedenle kendi tanımının cinsiyet tanımıyla karıştırılmasında kavramsal bir sorun olduğunu kabul eder, bu da Devlet tarafından algılanan bir kaynak olarak tanımlanır. Bu mükellefler tarafından herhangi bir derhal dikkate alınmadan, siyasi, ekonomik veya sosyal nedenlerle tabi oldukları Devlet kapsamında genel veya özel menfaatler elde eden kişi veya kuruluşların, kamunun ihtiyaçlarını karşılamaya yönelik gelir durumunda, zorlayıcı bir şekilde kamu harcamaları (Doing Magazine N ° 8.1995)
Yaygın olarak kullanılan diğer bir terim, González Raziel (1992) tarafından tanımlanan Tüketim Vergisidir. "Tüketim mal ve hizmetlerinin fiyatına uygulananlardır." Genel anlamda, tüketici mal ve hizmetlerinin fiyatına dolaylı olarak uygulanan vergiler, yani tüketim malları veya hizmetlerinin uygun şekilde başlangıçta bir üretim veya üretim döngüsüne sahip olması ve ardından dağıtım veya pazarlama olarak tanımlanabilir. Elbette bu zincirlerde satıcı ve alıcılar nihai tüketiciye ulaşıncaya kadar var olmak, öyle ki ürünlerin yaptığı bu yolculukta bir vergi uygulanıyor ve farklı aşamalarda satıcı ve alıcılar tarafından aktarılıyor veya iyi deneyimler yaşatan aşamalar,Bu nedenle, bu vergi, mal veya hizmetin nihai fiyatının bir bileşeni olarak dahil edilir ve bu nedenle, bir vergi olarak değil, bir fiyat olarak, tüketicinin tüketim harcamalarını karşıladığında alacağı geliri etkiler (Velásquez Alvaray, 1990).
Dolaylı Vergi. González Raciel (1992), bu anlamda özneler arasındaki ilişkiden kaynaklanan vergidir, González Raciel (1992), tüketim gibi zenginliğin dolaylı tezahürlerini vergilendirenler olarak kabul eder, bu nedenle vergi mükellefi statüsüne sahip farklı insanlar vardır. Hukuk ve fiili vergi mükellefi, yani vergiyi ödeyen mükellef, Vergi Yükünü üstlenen mükelleften farklıdır.
Aşamalı vergi. En yüksek ödeme kapasitesine sahip mükellefleri daha fazla vergilendiren, yani vergilendirilebilir değer veya vergilendirilebilir matrah daha büyük oldukça oranın arttığı vergidir.
Bu anlamda Padrón Amaré (1991), bir verginin aşamalı etkisinin, yalnızca vergi oranını hesaplamak için bir mekanizma olarak anlaşılan oran yapısının bir işlevi olmadığına işaret eder. Sonuç olarak, orantılı oranları kabul eden bir vergi, farklı varsayımlar arasında ayrımcılık yaparsa, örneğin lüks tüketim veya gereksiz tüketim için belirli oranların belirlenmesi gibi, artan etkilere sahip olabilir.
Şimdi, Lüks Tüketim ve Büyüklere Satış Vergisi Yasası (Garay, J.; 1995-1996), taşınır malların satışını, hizmetlerin sağlanmasını ve mal ve hizmetlerin ithalatını vergilendiriyor, tüm Ulusal topraklarda geçerlidir. Üreticilerin, üreticilerin, montajcıların mal veya hizmet ithalatçısı sıfatıyla, alışılmış olsun veya olmasın gerçek veya tüzel kişiler, topluluklar, düzensiz veya fiili şirketler, konsorsiyumlar ve kamu veya özel diğer tüzel veya ekonomik kuruluşlar tarafından ödenmelidir. vergiye tabi olay olarak tanımlanan faaliyetleri bağımsız hizmet sağlayıcıları yürütmektedir. Bu Kanunun 1. maddesinde yer alan yorumdan vergi mükellefiyetinin doğuşundan kaynaklanan vergilendirilebilir olayın hangisi olduğu detaylandırılmıştır,bu verginin kapsamı nedir ve ICSVM'nin vergi mükellefleri nelerdir
Referans başlığı, Margarita Adası'ndaki hizmet sunumunu tasarlamaktadır ve bu verginin amaçları doğrultusunda, hizmet, yerine getirilmesi gereken yükümlülüklerin esas olduğu herhangi bir bağımsız faaliyet olarak anlaşılmaktadır. Taşınır ve gayrimenkul işleri için yapılan sözleşmeler, yüklenici malzemeleri sağladığında bile hizmet olarak kabul edilir; su, elektrik, telefon ve tuvalet temini; Ülkede bulunan işletmelerin fonlarına yönelik olanlar ve ticari markalar, patentler, telif hakları, sanat eserleri gibi maddi olmayan varlıklar dahil olmak üzere, bu tür mülkiyet veya hakların değerlendirilmesi için taşınır malların kiralanması ve diğer kullanım devirleri ve entelektüel, bilimsel veya teknik projeler, çalışmalar, öğretici,ticari sınai mülkiyet veya teknoloji transferine ilişkin mevzuata dahil edilen ve düzenlenen bilgisayar programı ve diğer varlıklar (Venezuela Cumhuriyeti Madde 9 sayı 4 LIVA Resmi Gazetesi 4,664 (Olağanüstü)).
Vergilendirilebilir olayların önemli yönleriyle ilgili olarak, öğretmen Jarach Dino (1985) şunları belirtmiştir: "Yasanın iradesine göre, vergi mükellefinin yükümlülüğü ve Devletin (lato sensu) ilgili iddiası, bir gerçeğin doğrulanmasına bağlıdır. vergi veya vergilendirilebilir olayın yasal bütçesine ilişkin yasal başlık ”. Bu bağlamda, LICSVM'nin (Garay, J. 1995-1996) vergilendirilebilir olayları oluşturan 8. maddesine işaret eder: (1) Maddi kişisel malların satışı, (2) Kişisel mülkiyetin kesin ithalatı, (3). Kanunla vergilendirilen hizmetlerin ithalatı ve (4). Değerlendirilmek üzere ülkede bağımsız hizmetlerin sağlanması. İş nesnesinin, iş kolunun veya faaliyetin hizmetlerinin tüketimi de vergiye tabi bir olaydır.
Raziel González Lárez (1994), hizmet sunumunun vergilendirilebilir bir olay olduğunu, verginin ülkeselliği ilkesine uygun olarak, hizmeti sağlama veya kullanma eylemi nerede üretilirse üretilsin ülkede gerçekleştiğinde, mükemmelleştirildiğinde vergilendirilebilir bir olay oluşturduğunu düşünmektedir. sözleşmeniz veya ilgili ödeme yapılır.
Bu verginin vergilendirilebilir olayı, olayın mükemmelleştiği anı ifade eden, yükümlülüğün nedenselliğini ve uygulanabilirliğini ortaya çıkaran bir zaman unsuruna sahiptir. Vergiye tabi olayın meydana geldiği anlaşılır ve hizmet sunumuna ilişkin Vergi yükümlülüğü doğmuştur: a) hükmün sonunda, b) fatura veya eşdeğer belge düzenlenirken, c) mutabık kalınan bedel ödendiğinde, d) kullanım devredildiğinde ya da zevk; Hangisi önce gelirse performansı mükemmelleştirir
Hizmetlerle ilgili olarak ICSVM'nin Mükellefi tanımlanırken, Ticaret Kanunu'nun 10 ve 376. maddeleri ile birleştirilen Organik Vergi Kanunu'nun 19, 22 ve 23. maddelerinde hukuki niteliği bulunan vergiyi ödeyenin kendisi olduğu görülmektedir.; González Raziel (1992), hizmetlerin sunumunda, vergilendirilen hizmetleri alışılagelmiş olarak sunan gerçek veya tüzel kişilerin, mirasçılarının veya mirasçılarının, fiili ve komisyon acentelerinin, aynı zamanda satışlar açısından da vergiye tabi kişiler olduğunu düşünmektedir.
Bu anlamda, mevcut LICSM'nin (Garay J, 1995-1996) 14.maddesinin 6. maddesi hükümleri gereğince, bu verginin ödenmesine tabi olmadığının altını çizmek yerinde olacaktır «Liman altında yurt dışından mal ithalatı Özel rejime tabi olan ulusal gümrük bölgesinin bu bölgelerinde veya oturumlarında gerçekleştirilen satış ve hizmetlerin yanı sıra ücretsiz. "
2.4.- ŞARTLARIN TANIMI
Vergiler: İster gerçek ister tüzel kişi olsun isterse kolektif kuruluş olsun, Devlet tarafından, kesin olarak zorunlu bir karaktere sahip olan ve kanunla belirlenen varsayımların karşılandığı durumlarda Devlet tarafından alınan vergi, katkı ve ücretlerdir.
Vergiler: Devletin, oluşturdukları kurumların kendi varlıklarını sağlamak ve toplumun ihtiyaçlarını yeterince karşılayabilmek için vergi mükelleflerine uyguladığı haraç veya harçtır.
Oran: Bunlar, farklı net zenginleştirmelerin karşılık gelen vergi oranları ile birlikte gruplandırıldığı, verginin, zenginleştirmenin karşılık gelen oranla çarpılmasıyla belirlendiği tablolardır.
Verginin konusu: Vergi alacaklısı veya borçlusu olma ihtimali olan kişilerdir.
Aktif Özne: Haracı bir kanun yoluyla kontrol etmek ve almakla görevli kamu tüzel kişisidir.
Vergiye tabi kişi: Kanunun açık hükmü ile vergi ödemek ve vergi mükellefi veya vergi mükellefi olarak vergi yükümlülüklerine uymakla yükümlü olan kişidir.
Muafiyet: Belirli ve belirli gelirleri verginin kısmen veya tamamen ödenmesinden muaf tutan yasal hükümdür. Organik Vergi Kanunu, "Muafiyet, vergi yükümlülüğüne uymaktan tamamen veya kısmen muafiyettir.
Hazine: Aşağıdakiler gibi bir dizi prosedür ayrıcalığına ve avantajına sahip olan Ulusal Kamu Hazinesidir:
a) Vergi ödemeleri
b) Kefil veya teminat gerekli değildir
c) Ulusun varlıkları her türlü önleyici tedbirden muaftır.
Vergiye tabi olay: Vergiyi simgelemek için kanunda belirlenen varsayımların meydana geldiği hal ve durumlarda vergi ödeme yükümlülüğünü doğuran olay veya olaydır.
Kanunlar: Eş-yasama organı olarak hareket ettikleri her durumda Daireler (Senato ve Milletvekilleri) tarafından yaptırım uygulanan eylemlerdir.
KAVRAMLAR VE YAKLAŞIM
Genel Tüketim Vergisi kavramından yola çıkarak, bu verginin niteliği, satıcılardan nihai satış fiyatının bir Vergi bileşenini oluşturan alıcılara, son tüketicinin sahip olacağı şekilde aktarılmasıdır. daha fazla ödeme yapmanın ve fiyat yoluyla daha fazla ödeme yapmanın vergi olaylarını desteklemesi, böylece bu nihai tüketicilerin vergilendirilebilir kapasitesini yakalamış olur.
Durumu inceleyerek, hizmetin muafiyetinin Margarita Adası Serbest Limanı gibi özel bir rejim altında olduğu için gerçekleştiği sonucuna varabiliriz, bu nedenle de Özet Tüketim ve Satış Vergisi kanunu olmasına rağmen 05-27-94 tarih ve 4727 sayılı Olağanüstü Resmi Gazete ile 08/01/94 tarihinde yürürlüğe giren Başkan, 09-28-94 tarih ve 4793 sayılı Resmi Gazete ile reform yaptı.
Bugüne kadar yürürlükte olan 07-25-96 tarihli tüketim vergisi kanunu ile (aynı tarih 36.007 sayılı Resmi Gazete'de yayımlandı).
Akabinde, 12-28-94 tarih ve 4,827 sayılı Venezuela Cumhuriyeti Resmi Gazetesi'nde yayımlanan 449 Sayılı Kararname ile Özet Tüketim Vergisi ve Toptan Satış Vergisi Kanunu düzenlemesi yayımlandı.
Kanunun tabi olduğu reformlardan biri, hizmet sunumuna ilişkin yükümlülüğü doğuran vergilendirilebilir olaya yöneliktir, LICSVM 8. maddede 4 numaralı 4 numaralı LICSVM 9 Hizmet ile neyin kastedildiğini tanımlayan yasa.
Şimdi, yasanın vergilendirilebilir olayın ne zaman doğduğunu ve yasanın temel, bölgesel ve zamansal yönlerini yasanın bünyesine yerleştirerek mükemmelleştirildiğini gösterdiği doğrudur; ancak yasa koyucunun, belirli vergi mükelleflerine göre vergiyi ödemekten muafiyeti gösterme yetkisine hukukun üstünlüğü yoluyla sahip olduğu kesin değildir. Dolayısıyla, yurt dışından mal ithalatı ve özel rejime tabi ulusal gümrük bölgesinin bu bölgelerinde yapılan satışlar bu vergiye tabi olmayacaktır.
Kanunla verilen kararın hizmet sunumunu kapsamadığı, sadece söz konusu alanlarda yapılan ithalat ve satışların ve seansların konu olmadığı açıklığa kavuşturulmalıdır.
Bu anlamda, Maliye Bakanlığı Gelirler Sektör Müdürlüğü'nün 09-16-94 tarih ve 35548 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan talimatla, söz konusu verginin uygulanmayışının verilen hizmetlere de genişletildiğini belirtmek yerinde olacaktır. Serbest Margarita Limanı topraklarında.
Bu talimat ile Tüketim vergisinin uygulanmasının amaç kapsamı değiştirilerek, söz konusu yasal düzenlemede öngörülenden başka bir faaliyet lehine vergi avantajı sağlanarak, Ulusal Anayasa'nın 224. maddesinde öngörülen kanuni yedek ilkesi ihlal edilmiştir. Organik Vergi Kanunu'nun 4. ve 64. maddeleri ile uyumlu olarak.
Sonuç olarak, Vergi Hukuk İdaresi, yukarıda açıklanan ulusal gümrük bölgesinin alanlarında veya bölümlerinde gerçekleştirilen hizmetlerin tüketim vergisine tabi olduğunu belirtti.
Yukarıda belirtilen kuralın yorumlamalarından, yasa koyucunun bu durumu açıklığa kavuşturmak için Kanunun 14 üncü maddesinin 6 ncı numarasına bu verginin vergilendirilmemesine ilişkin olarak, hizmet sunumunun doğasında bulunan ve normalde Özel rejime tabi gümrük bölgesinde, bu nedenle, hizmet sunma faaliyeti, verginin vergilendirilebilir bir konusu teşkil etmediği için kanunla hariç tutulmuştur.
BÖLÜM III
Sonuç ve Öneriler
Margarita adasında Lüks Tüketim Vergisi kavramı için hizmet sunumunun hariç tutulmasına atıfta bulunan başlığın araştırılmasını yürütmek için çeşitli kaynaklar ve bibliyografik metinler tarafından toplanan bilgilerin kapsamlı bir analizinden sonra, bir zamanlar tarafından kurulduğu sonucuna varılmıştır. 14 üncü madde 6 numaralı kanun, özel bir rejime tabi olarak bu gümrük bölgesinde yürütülen hizmete tabi olmama kanunu; İstisna, Margarita Adası topraklarında bulunan hizmet sağlama (vergilendirilebilir olay) adı verilen faaliyete ihtiyaç duyan tüm vergi mükellefleri için geçerlidir.
İtaat etmeme, vergi mevzuatımızda ilk kez bilinen, yaratan olayı oluşturmak için gerekli olan maddi ön varsayımların üretilmediğine göre Organik Vergi Kanunu'nda düşünülmeyen yeni bir yasal figürdür. Bu nedenle, faaliyet (hizmet temini) Margarita adasının topraklarında vergilendirilmediğinden, eyaletimizde genel tüketim vergisi olmadığından, ada için bir faydayı temsil eden bir ilke, hariç tutma bu verginin ödenmesi. Adada amaçlanan turist geliştirme sürecinin Nueva Esparta Eyaleti için temsil edeceği gelir açısından yararlanın;ancak pratikte bu tür gelirler (turistik faaliyetler) belediye vergileri ile vergilendirildiği için belirli belediyelere karşılık gelir.
Çok özel bir gerçeği de belirtmekte fayda var, adanın tüm hizmetlerinden yararlanmaya gelen ve dolar olarak ödeyen yabancı vatandaş için temsil ettiği faydadır, bu nedenle para birimini bolivarlara dönüştürürken, konaklama için harcadıkları önemsizdir. ve turist yürüyüşlerinde. Öte yandan, Margarita adasına tüm hizmetlere harcamak için, harika restoranlarda ve lüks otellerde, diğer hizmetlerin yanı sıra turist gezintileri için gelen Venezuelalılar çok az; çünkü ya ekonomik gücü buna izin vermiyor ve adaya seyahat çok seyrek oluyor. Yukarıdakilerden, bu tüketim vergisinin hariç tutulmasının, Nueva Esparta Eyaleti için bir gelir eksikliği yarattığı sonucuna varılabilir, çünkü Karayip ülkelerinin büyük çoğunluğunda (Aruba, Barbados, Porto Riko,Jamaika ve Dominik Cumhuriyeti) artık alınmayan bir gelir kaynağı oluşturan turizm faaliyetleriyle ilgili olanlar da dahil olmak üzere hizmetlere karşılık gelen vergiler alınır.
Şimdi, Ulusal Anayasa'nın 223. Maddesi, ülke nüfusunda gelirin yeniden dağıtılmasının önerildiği bir vergi sistemi modeli kuruyor ve bu amaca ulaşmak için ilericilik ilkesine başvuruluyor (yüklerin adil dağıtımı, vergi mükellefinin ekonomik kapasitesi). Buna karşılık, CN'nin 229. ve Ademi Merkeziyet Organik Yasası'nın 13. maddeleri, Cumhuriyetin aldığı ek normal gelirle ilgili eyaletlere karşılık gelen anayasal durumun bir yüzdesini göstermektedir. Bu anlamda, Kanun'da bulunmadığı için tüketim vergisinin tabi tutulmaması veya hariç tutulmasının, devlete menfaatten uzak olduğunun altını çizmek yerinde olacaktır.Nueva Esparta Eyaleti, anayasal duruma göre, tüketim vergisinden elde edilen gelirin belirli bir yüzdesinin Margarita Adası toplumunun yararına kullanılmasını talep edemeyeceği için zararlıdır.
ÖNERİLER
Uluslararası Turistlerin talep ettikleri tüm hizmetlere Margarita adasındaki hizmetlerin bu vergiye dahil edilmesi; Bu vergilerden Ülkeye daha fazla gelir sağlayacaktır.
Margarita adasında, adanın gelişmesi sayesinde sistemi daha üretken ve adil hale getirecek ve daha iyi gelir sağlayan belirli hizmetlerin sağlanmasını dahil edin.
Sadece ilerleme ilkesinin elde edilmesine izin veren mekanizmalar kullanın..
kaynakça
Aranela Dörr; Hugo (1996). Devletin Mali Yönetimi. Şili Yasal Editoryal.
Ardant, G. (1997). L 'Histoire de l'impot. Barselona.1968.
Vergi Doktrini No. 2. (1995). SENIAT Sürümleri, Karakas. Venezuela.
Gandhi, V. (1977). Gelişmekte Olan Ülkelerde Hizmetlerin Satış Vergilendirmesi (Yayınlanmamış, Uluslararası Para Fonu).
Garay J. (1995-1996). Lüks Tüketim ve Toptan Satışlar Vergisi Kanunu. Ciafré kitabevi. Karakas.
González Lárez, R (1992) VAT Impresos'un Teknik, Operasyonel ve Muhasebe Yönleri Rápidos, CA
González Lárez, R (1994). Lüks Tüketim ve Satış Vergisi Cilt I ve II. Hızlı Baskı, CA
Hernández, Cesar. The Tributes. Mali Kontrol Dergisi. N ° 121-122.
Jarack, Dino. (1985). Kamu Maliyesi ve Vergi Hukuku. Editoryal Cangallo SACI Arjantin.
Katma Değer Vergisi Kanunu. Venezuela Cumhuriyeti Resmi Gazetesi No 4664 (Olağanüstü) Karakas 12-30-93.
Mali Etüdler Dairesi ve Vergi İfşa Dergisi Hajando N ° 8. SENIAT. Ağustos 1995. Karakas.
Padrón, seveceğim. (1991). Vergi Hukuku Dergisi N ° 51. Ekonomik Mevzuat, CA Caracas.
Pierre, Kemer Çerçevesi (1977). Mali Sistemler. Ediciones Oikos IAU., SA Barcelona İspanya.
Nueva Esparta Eyaleti Serbest Limanının Düzenlenmesi. Venezuela Cumhuriyeti Resmi Gazetesi. No. 34,869. Karakas 12-26-91.
Velásquez, Alvaray, O. (1990). Katma Değer Vergisi Kavramsal Yönü. ENAHP-IUT Karakas.
Orijinal dosyayı indirin
